С 2025 года вступают в силу существенные изменения в порядке исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль (гл. 25 НК РФ). Главная новинка — обязательный ежемесячный расчет для подавляющего большинства организаций. В этой статье подробно разберем алгоритм расчетов за I квартал, правила выбора метода исчисления, заполнение декларации (стр. 290–310) и сроки уплаты.

Нормативная база и ключевые изменения с 2025 года

Порядок исчисления авансовых платежей регулируется ст. 286 Налогового кодекса РФ (в ред. ФЗ от № 389-ФЗ). Основные принципы, действующие с :

• Ежемесячная периодичность: Авансовые платежи исчисляются и уплачиваються за каждый календарный месяц (январь, февраль, март).
• Два метода расчета: Налогоплательщик самостоятельно выбирает один из двух способов (в зависимости от выручки), который применяет последовательно в течение налогового периода (года).
• Порог 15 млн руб.: Выручка за квартал определяет, какой метод обязателен, а какой — доступен по выбору.

Выбор метода расчета: критерий выручки

Перед расчетом за I квартал организация должна определить свою выручку за IV квартал 2024 года (или за I квартал 2025 года, если организация новая) для применения правил ст. 286 НК РФ.

Случай А: Выручка за предыдущий квартал БОЛЬШЕ 15 млн руб.

Обязательный метод: Исчисление авансовых платежей на основании фактической прибыли, полученной в текущем месяце (п. 3 ст. 286 НК РФ).

• Нельзя использовать метод «1/3 от квартальной прибыли».
• Прибыль определяется по накопленным итогам с начала года за конкретный месяц.

Случай Б: Выручка за предыдущий квартал НЕ БОЛЬШЕ 15 млн руб.

Право выбора (п. 4 ст. 286 НК РФ): Организация может выбрать один из двух методов (выбор фиксируется на год):

1. Метод 1 (по умолчанию/классический): Авансовый платеж = 1/3 авансового платежа, исчисленного на основании фактической прибыли за отчетный квартал (I квартал). Уплачивается равными долями ежемесячно.
2. Метод 2 (фактический по месяцам): Аналогично крупным компаниям — на основании фактической прибыли за каждый месяц.

Важно: Новые организации (созданные в 2025 году) в первом квартале деятельности имеют право выбрать любой метод, так как выручки за предыдущий квартал нет.

Алгоритм расчета за I квартал (по месяцам)

Рассмотрим расчеты для обоих методов. Ставка налога на прибыль, 20% (общая) или иные специальные ставки.

Метод 1: Фактическая прибыль за месяц (Обязателен при выручке > 15 млн/кв.)

Авансовый платеж за месяц = (Налоговая база за месяц) × Ставка налога.

Налоговая база за месяц определяется как разница между доходами и расходами, учтенными по налоговому учету накопленно с начала года на конец текущего месяца, минус накопленная база за предыдущие месяцы текущего квартала.

Пример:

• Январь: Доходы 5 млн, Расходы 3 млн → База = 2 млн → Аванс = 400 тыс. руб. (уплатить до 28 февраля).
• Февраль: Доходы накоп. 12 млн, Расходы накоп. 7 млн → База накоп. = 5 млн. База за фев = 5 — 2 = 3 млн → Аванс = 600 тыс. руб. (уплатить до 28 марта).
• Март: Доходы накоп. 20 млн, Расходы накоп. 13 млн → База накоп. = 7 млн. База за мар = 7 ー 5 = 2 млн → Аванс = 400 тыс. руб. (уплатить до 28 апреля).

Метод 2: 1/3 от квартальной прибыли (Только при выручке ≤ 15 млн/кв.)

Авансовый платеж за каждый месяц квартала = (Фактическая налоговая база за I квартал × 20%) / 3.

Особенность: Фактическая база за квартал становится известна только по итогам марта. Однако платежи за январь и февраль нужно уплачивать авансово (рассчитывая предварительно), а в марте произвести сверку.

Порядок действий:

1. Январь/Февраль: Уплачиваете авансовые платежи на основании ожидаемой квартальной прибыли (плановой) / 3. Обычно берут 1/3 от аванса за прошлый квартал или планируемой прибыли.

Заполнение декларации по налогу на прибыль (Раздел 2, строки 290–310)

Согласно приказам ФНС (действующий бланк КНД 1151077), в Разделе 2 «Расчет авансовых платежей» заполняются следующие строки для I квартала:

Строки 290–292: Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате

• Стр. 290, за январь.
• Стр. 291 — за февраль.
• Стр. 292 — за март.

Здесь указываются суммы налога (в рублях), подлежащие уплате в бюджет за каждый месяц; Если по какому-то месяцу убыток (база отрицательная) — ставим «0» (минус не указываем, убыток переносится на будущие периоды).

Строки 300–302: Суммы авансовых платежей, фактически уплаченные

• Стр. 300 — уплачено за январь (до 28 февраля).
• Стр. 301 — уплачено за февраль (до 28 марта).
• Стр. 302 — уплачено за март (до 28 апреля).

Заполняются при сдаче декларации за I квартал (срок сдачи — 28 апреля 2026 г.). Должны совпадать со стр. 290–292 (если платежи внесены в срок и в полном объеме).

Строки 310: Переплата (недоплата) по авансовым платежам

Рассчитывается как разница между суммой строк 300–302 и суммой строк 290–292. Переносится в Раздел 1 (стр. 180) для зачета при уплате итогового налога за год.

Сроки уплаты авансовых платежей за I квартал 2026 года

Согласно п. 6 ст. 286 НК РФ, авансовые платежи уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

• За январь: до 28 февраля 2026 г. (суббота) → крайний срок 02 марта 2026 г. (понедельник).
• За февраль: до 28 марта 2026 г. (суббота) → крайний срок 30 марта 2026 г. (понедельник).
• За март: до 28 апреля 2026 г. (вторник).

КБК для уплаты в 2026 году: 182 1 01 02010 01 1000 110 (Налог на прибыль организаций, авансовые платежи).
ОКТМО: Код по месту нахождения/учетa.
Основание платежа: АП (авансовый платеж).
Налоговый период: Код периода: 01 (I квартал) — для всех трех месяцев (янв, фев, мар).
Номер документа: 0.
Дата документа: 0.

Типичные ошибки (на основе практики ФНС)

Анализ камеральных проверок (в т.ч. данных УФНС по Республике Бурятия и Новосибирску) выявляет частые ошибки в стр. 290–310:

1. Неверный метод расчета: Крупные компании (выручка > 15 млн/кв.) рассчитывают аванс как 1/3 от квартала, вместо фактической месячной прибыли. Это влечет начисление пени (ст. 75 НК РФ).
2. Игнорирование накопленного итога: При расчете за февраль/март по методу «фактический месяц» не вычитают накопленную базу за предыдущие месяцы квартала, что приводит к завышению базы.
3. Ошибки в стр. 300–302: Указывают суммы платежных поручений, а не фактически списанные с счета средства, или не учитывают зачеты/возвраты.
4. Несвоевременная сдача декларации: Декларация за I квартал сдается до 28 апреля. Просрочка грозит штрафом (мин. 1000 руб. по ст. 119 НК РФ).
5. Неучет убытков прошлых лет: При расчете базы за месяц/квартал не уменьшают налоговую базу на перенесенные убытки прошлых лет (п. 1 ст. 283 НК РФ), что ведет к завышению авансов.

Пошаговая инструкция для бухгалтера (Чек-лист)

1. Определите выручку за IV квартал 2025 г. (для расчетов 2026 г.).
2. Выберите/подтвердите метод расчета на 2026 год (зафиксируйте во внутреннем документе/учетной политике).
3. Настройте налоговый учет на ежемесячное закрытие (формирование отчета о доходах/расходах накопленными итогами).
4. Рассчитайте базу за январь → Аванс янв → Уплатите до .
5. Рассчитайте базу за февраль (накоп. ー янв) → Аванс фев → Уплатите до .
6. Рассчитайте базу за март (накоп. кв. — янв — фев) → Аванс мар → Уплатите до .
7. Заполните декларацию за I квартал (Раздел 2: стр. 290-310) → Сдайте до .

Особенности для отдельных категорий налогоплательщиков

• Участники СКОЛКОВО, резиденты ТОР, ОПТ и др.: Имеют право на нулевую ставку (0%) или сниженные ставки. Авансовые платежи считаются по соответствующей ставке. Коды КБК могут отличаться (проверяйте Приказ Минфина № 107н).
• Организации, применяющие ПСН, ЕСХН, АУСН: Освобождены от налога на прибыль, авансовые платежи не исчисляют и не уплачивают, декларацию по налогу на прибыль не сдают.
• Иностранные организации (через ПП): Авансовые платежи исчисляет налоговый агент (русская организация) при выплате доходов.

Расчет ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль за I квартал требует дисциплинированного ведения налогового учета ежемесячно. Ключевой момент, правильный выбор метода исчисления на старте года на основе выручки за предшествующий квартал. Для компаний с выручкой свыше 15 млн руб. в квартал единственно верным путем является расчет на фактической прибыли за каждый месяц (накопленными итогами). Своевременная уплата по КБК 182 1 01 02010 01 1000 110 и корректное заполнение строк 290–310 декларации исключат начисление пеней и претензий со стороны контролирующих органов.

Рекомендация: Автоматизируйте расчет накопленной налоговой базы в 1С или иной учетной системе с разделением на месяцы квартала, чтобы исключить арифметические ошибки при ручном заполнении.