Индивидуальные предприниматели (ИП), применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом «Доходы», а также патентную систему налогообложения (ПСН), имеют законное право существенно снизить свою налоговую нагрузку за счет страховых взносов. С вступлением в силу изменений в июле 2023 года порядок этого уменьшения кардинально упростился: теперь не требуется ждать фактической оплаты взносов — достаточно их начисления.

В этой статье подробно разберем, на какую именно величину можно уменьшить налог по УСН, какие взносы учитываются, какие существуют лимиты и как правильно отразить это в учете и уведомлениях в 2024–2025 годах.

Нормативная база: статья 346.32 НК РФ

Основным документом, регулирующим вопрос, является пункт 3.1 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ. Именно он устанавливает право ИП на УСН «Доходы» и ПСН уменьшать исчисляемый налог (авансовые платежи) на сумму страховых взносов.

Ключевые разъяснения порядка применения нормы содержатся в письмах ФНС России:

• Письмо от № СД-4-3/10872, базовые разъяснения по новым правилам.
• Письмо от № СД-4-3/4104 — уточнения по срокам и порядку учета взносов за 2023–2024 годы.
• Актуальная информация на сайте ФНС России (на 2025 год отдельного обзорного письма не выходило, действуют нормы НК РФ и предыдущие разъяснения).

Главное изменение с июля 2023 года: принцип начисления, а не оплаты

До июля 2023 года ИП мог уменьшить налог только на сумму фактически уплаченных взносов. С вступлением в силу Федерального закона от № 389-ФЗ правило изменилось:

ИП на УСН «Доходы» и ПСН вправе уменьшать налоги (авансовые платежи) на страховые взносы за себя без необходимости их фактической уплаты до такого уменьшения.

Это означает, что вы можете снизить авансовый платеж за I квартал 2024 года на сумму взносов, срок оплаты которых наступил или наступит позже (например, фиксированные взносы за 2023 год со сроком или 1% за 2024 год со сроком ).

Из чего складывается сумма уменьшения (виды взносов)

Сумма, на которую можно уменьшить налог, состоит из двух блоков:

Страховые взносы за самого ИП (обязательные)

Здесь входят две составляющие:

1. Фиксированные взносы (на ОПС и ОМС). Сумма устанавливается ежегодно законом.
2. Дополнительные взносы 1% с дохода свыше 300 000 рублей (только на ОПС).

Размеры фиксированных взносов за 2024 год (перечисляются в 2025 году):

• На ОПС (пенсионное страхование): 49 500 руб. (база: МРОТ × 12 × 22%)
• На ОМС (медицинское страхование): 5 652 руб. (база: МРОТ × 12 × 5,1%)

Примечание: За 2023 год фиксированная часть составляла 45 842 руб. (ОПС 42 878 + ОМС 2 964), срок уплаты, .

Дополнительные взносы 1% (за доход свыше 300 тыс. руб.):

• Рассчитываются самостоятельно ИП на основе годового дохода по УСН/ПСН.
• Срок перечисления за 2024 год: .
• Важный нюанс (Письмо ФНС от ): Взносы 1% за 2024 год (срок уплаты ) могут быть признаны в уменьшении налога как за 2024 год, так и за 2025 год (на выбор налогоплательщика).

Страховые взносы за работников (если есть нанятые сотрудники)

ИП с работниками имеет право дополнительно уменьшить налог на сумму фактически уплаченных в текущем налоговом периоде взносов, начисленных с выплат работникам (ОПС, ОМС, ВНИМ, ССО).

Здесь действует строгое правило: уменьшение по работникам возможно только после фактической оплаты взносов в бюджет (в отличие от взносов за себя).

Критический лимит: правило 50% для ИП с работниками

Если у ИП есть работники, общая сумма уменьшения налога (авансового платежа) за отчетный период не может превышать 50% исчисленного налога (п. 3.1 ст. 346.32 НК РФ).

Как это работает:

• Сначала уменьшаем налог на взносы за себя (фиксированные + 1%). Это уменьшение не ограничено 50% (можно уменьшить налог до нуля).
• Если после этого налог остался > 0, уменьшаем остаток на уплаченные взносы за работников, но не более чем на 50% от исходного налога.

Пример:

• Налог за полугодие: 100 000 руб.
• Взносы за себя (фикс. + 1%): 60 000 руб. Уменьшаем: 100 000 ౼ 60 000 = 40 000 руб. остаток налога.
• Взносы за работников (уплачены): 30 000 руб.
• Лимит 50% от налога = 50 000 руб. Мы уже уменьшили на 60 000 руб. (за себя). На работников можно уменьшить только в пределах 50% лимита? Нет. Логика Кодекса: сумма уменьшения за себя + за работников ≤ 50% налога? Нет.

Правильная трактовка (установленная практикой и разъяснениями):

1. Взносы за себя уменьшают налог без ограничения (могут обнулить его полностью).
2. Взносы за работников уменьшают налог, но сумма уменьшения за работников + сумма уменьшения за себя не должна превышать 50% налога? — Спорный момент.

Актуальная позиция ФНС и судов: Ограничение 50% применяется к общей сумме уменьшения (и за себя, и за работников), если у ИП есть работники; Если работников нет, ограничения 50% нет (можно уменьшить на 100%).

Уточнение по п. 3.1 ст. 346.32 НК РФ: «Сумма налога… уменьшается на сумму страховых взносов… за себя… и на сумму фактически уплаченных страховых взносов, начисленных с выплат работникам… При этом сумма уменьшения… не может превышать 50 процентов исчисленного налога».

Сроки и периоды учета: когда уменьшать авансовые платежи

Поскольку уменьшение теперь возможно по начислению (для взносов за себя), важно правильно определить, в какой отчетный период их включать.

Практический пример расчета за 2024 год

Условия: ИП на УСН «Доходы», без работников. Доход за 2024 год — 2 000 000 руб. Ставка 6%.

1. Налог за год (без уменьшения): 2 000 000 × 6% = 120 000 руб.
2. Фиксированные взносы за 2024 г.: 55 152 руб. (ОПС 49 500 + ОМС 5 652).
3. Доп. взнос 1% за 2024 г.: (2 000 000 ౼ 300 000) × 1% = 17 000 руб.
4. Налог к уплате за 2024 год: 120 000 ー 72 152 = 47 848 руб.

Авансовые платежи за 2024 год (ежеквартально):

• I кв.: Доход 400 000. Налог 24 000. Уменьшаем на фикс. за 2023 г. (45 842) и 1% за 2023 г. (если были). Налог = 0. Переплат уходит в ЕНС.
• Полгодие: Доход 1 000 000. Налог 60 000. Уменьшаем на фикс. за 2024 г. (55 152) + часть 1% за 2024 г. Налог к уплате минимален.
• 9 мес. / Год: Аналогично, доводим до итоговой суммы 47 848 руб.

Оформление уменьшения: ЕНС и Уведомления

С введением Единого налогового счета (ЕНС) механизм уменьшения выглядит так:

1. Авансовые платежи: В Уведомлении об исчисленных суммах (код вида налога 182, код элемента расчета, «АП» / «АП1» / «АП2» / «АП3») в строке «Сумма налога» указывается налог уже с учетом уменьшения на взносы. То есть вы сами считаете налог минус взносы и пишете остаток к уплате.
2. Книга учета доходов и расходов (КУДиР): В колонке 7 «Сумма налога (авансового платежа), уменьшенная на сумму страховых взносов» фиксируется итоговая сумма к уплате за период. В колонке 6, налог исчисленный. Разница — сумма уменьшения.

Важно: Отдельного уведомления на уменьшение налога не подается. Уменьшение реализуется через заполнение Уведомления об исчисленных суммах с уже уменьшенной суммой к зачислению на ЕНС.

Особенности перехода с ОСНО/ПСН на УСН

Если ИП в 2024 году был на ОСНО или ПСН, а с перешел на УСН «Доходы»:

• Фиксированные взносы за 2024 год (срок ) он платит как ИП на общей/патентной системе.
• Эти взносы он может учесть в уменьшении налога по УСН за 2025 год (начиная с I квартала 2025 года), так как они относятся к периоду деятельности ИП и оплачены в 2025 году (по начислению — в 2024, но по оплате — в 2025).
• Взносы 1% за 2024 год (если доход по ПСН/ОСНО был) — также могут быть учтены в уменьшении УСН 2025 года (на выбор: в 2024 или 2025).

Частые ошибки и риски

• Учет 1% за 2024 года дважды: Нельзя уменьшить налог за 2024 год на 1% за 2024 год, а потом снова уменьшить налог за 2025 год на эту же сумму. Выбирайте один период (Письмо ФНС от ).
• Игнорирование лимита 50% при наличии работников: Если у вас есть штат, общая сумма уменьшения (за себя + за сотрудников) не может превысить половину налога. Превышение приведет к начислению задолженности, пени и штрафа ст. 122 НК РФ.
• Учет взносов за работников до оплаты: По сотрудникам уменьшение работает только по кассовому методу (фактическое поступление в бюджет). Учли в начислении — не значит учли в уменьшении.
• Несвоевременная оплата фиксированных взносов: Если фиксированные взносы за 2024 год не оплачены к , их нельзя будет учесть в уменьшении УСН за 2024 год (для декларации за 2024 год учитываются взносы, оплаченные до или к сроку сдачи декларации? Важно: Для итоговой декларации за 2024 год учитываются взносы, перечисленные до . Взносы за 2024 год со сроком пойдут в уменьшение налога за 2025 год). Уточнение: По общему правилу п. 3.1 ст. 346.32 НК РФ для итогового налога за год учитываются взносы, перечисленные в соответствующем налоговом периоде (году). То есть фикс; взносы за 2024 г. (срок ) относятся к 2025 году для целей УСН.

Резюме: чек-лист для ИП на УСН «Доходы»

1. Рассчитайте фиксированные взносы за текущий год (ОПС + ОМС).
2. Прогнозируйте доп. взнос 1% (если доход > 300 тыс.).
3. Каждый квартал уменьшайте авансовый платеж на начисленные взносы за себя (фикс. часть делится на 4 части или списывается целиком в первом периоде, на выбор ИП, главное, итог за год).
4. Если есть работники — уменьшайте остаток налога на уплаченные взносы за них, следите за лимитом 50% от исчисленного налога.
5. В Уведомлении об исчисленных суммах указывайте налог после уменьшения.
6. В декларации за год (сдается до за 2024 год) в строке 030 раздела 2.1.1 укажите налог за вычетом всех взносов за себя (оплаченных в 2024 г.) и за работников (оплаченных в 2024 г.).

Грамотное применение права на уменьшение налога по УСН на страховые взносы позволяет легально минимизировать налоговую нагрузку. Главное — следить за сроками, разделять взносы «за себя» (начисление) и «за работников» (оплата) и соблюдать лимит 50% при наличии сотрудников.

Статья подготовлена на основании НК РФ (ст. 346.32), писем ФНС России № СД-4-3/10872@, № СД-4-3/4104@ и актуальных ставок взносов на 2024–2025 годы. Информация носит справочный характер. Для принятия решений рекомендуется консультироваться с профессиональным бухгалтером или налоговым консультантом.