Индивидуальные предприниматели на упрощенной системе налогообложения (УСН) обязаны платить не только фиксированные страховые взносы, но и дополнительный взнос в размере 1% с доходов, превышающих 300 000 рублей в год․ Хорошая новость: эти дополнительные взносы можно использовать для уменьшения налога по УСН․ Разберемся, как это сделать правильно и какие правила действуют в 2025–2026 годах․
Что такое дополнительные страховые взносы
Дополнительный взнос на обязательное пенсионное страхование (ОПС) уплачивается ИП, если его годовой доход превысил 300 000 рублей․ Расчет производится по формуле:
Допвзнос = (Доход за год − 300 000 ₽) × 1%
При этом установлен максимальный лимит дополнительного взноса — свыше этой суммы платить не нужно, даже если доход очень большой․ Срок уплаты допвзноса — не позднее 1 июля года, следующего за расчетным․ Например, взносы за 2025 год нужно уплатить до 1 июля 2026 года․
Как допвзносы уменьшают налог по УСН
Порядок уменьшения зависит от объекта налогообложения:
- УСН «Доходы» (6%) — дополнительные взносы напрямую вычитаются из суммы налога или авансового платежа․ ИП без работников может уменьшить налог вплоть до нуля, ИП с работниками — не более чем на 50%․
- УСН «Доходы минус расходы» (15%) — взносы включаются в состав расходов, уменьшая налоговую базу․
Ключевое изменение: уменьшение до фактической уплаты
С 2023 года действует важное правило: ИП на УСН «Доходы» может уменьшать налог на страховые взносы до их фактической уплаты, достаточно, чтобы взносы подлежали уплате в соответствующем периоде․ Это касается и дополнительного взноса 1% с превышения 300 000 рублей․
ФНС России разъяснила порядок учета допвзносов:
- Допвзносы за 2024 год (со сроком уплаты до 1 июля 2025 года) могут быть учтены для уменьшения налога по УСН как в 2024 году, так и в 2025 году — по выбору налогоплательщика․
- Аналогичный порядок действует и для последующих расчетных периодов: взносы за 2025 год можно учесть при расчете налога за 2025 или за 2026 год․
Важное ограничение: двойной учет запрещен
Критически важно помнить: одну и ту же сумму допвзносов нельзя учесть дважды․ Если ИП при расчете УСН-налога за 2025 год (или авансовых платежей) уже уменьшил налог на допвзносы за 2025 год, повторно учесть эту сумму при расчете налога за 2026 год не получится․ Об этом ФНС указала в письме от № СД-4-3/4104․
Практические рекомендации
- Выбирайте выгодный период․ Если в текущем году налог и так уменьшен до нуля фиксированными взносами, допвзнос логичнее перенести на следующий год․
- Ведите учет использованных сумм․ Фиксируйте, какие взносы и за какой период уже учтены, чтобы избежать двойного уменьшения․
- Помните про лимит уменьшения․ Если сумма взносов превышает допустимый лимит (для ИП с работниками — 50% налога), остаток не переносится и не возвращается․
- Не путайте виды взносов․ Добровольные страховые взносы (например, по ДМС) при расчете налога не учитываются․
- Взносы за работников уменьшают налог по-прежнему только после фактической уплаты — правила для них не изменились․
Пример расчета
ИП без работников на УСН «Доходы» заработал за 2025 год 1 500 000 рублей:
- Налог по УСН: 1 500 000 × 6% = 90 000 ₽
- Допвзнос: (1 500 000 − 300 000) × 1% = 12 000 ₽
- Фиксированные взносы за 2025 год: 53 658 ₽
- Налог к уплате после уменьшения: 90 000 − 53 658 − 12 000 = 24 342 ₽
Дополнительные страховые взносы 1% с доходов свыше 300 000 рублей — полностью легальный инструмент снижения налоговой нагрузки на УСН․ Главное — правильно выбрать период учета, не допускать двойного уменьшения и следить за актуальными разъяснениями ФНС․ При грамотном планировании это позволяет существенно сэкономить на налогах․