Упрощенная система налогообложения (УСН) остается одним из самых популярных специальных режимов в России. Главная особенность УСН — замена нескольких налогов (налог на прибыль, НДС, имущественный налог для организаций, НДФЛ для ИП) единым налогом. В 2026 году сохраняются два объекта налогообложения, определяющих алгоритм расчета: «Доходы» (6%) и «Доходы минус расходы» (15%).

Ниже представлен пошаговый алгоритм начисления авансовых платежей и годового налога, актуальный для 2026 года с учетом действующего Налогового кодекса РФ.

Фундаментальный принцип: Кассовый метод учета

В отличие от общеской системы налогообложения (ОСНО), где применяется метод начисления, на УСН действует исключительно кассовый метод (ст. 346.17 НК РФ). Это означает:

• Доходы учитываются в момент фактического получения денежных средств (на расчетный счет, в кассу, электронные деньги) или имущественных прав.
• Расходы (для объекта «Доходы минус расходы») учитываются в момент фактической оплаты (списания средств со счета/кассы) и при одновременном соблюдении условий: экономическая обоснованность, документальное подтверждение, включение в перечень ст. 346.16 НК РФ.

Важно: Авансы и предоплаты, полученные от покупателей, сразу включаются в доход УСН в момент поступления денег, а не в момент отгрузки товара/оказания услуги.

Алгоритм расчета для объекта «Доходы» (Ставка 6%)

Это наиболее простой вариант. Налоговая база, сумма всех доходов, уменьшенная на страховые взносы (для ИП).

Шаг 1. Определение налоговой базы за отчетный период

Налоговая база = Σ Доходов, полученных за период (квартал, полугодие, 9 месяцев, год)

Шаг 2. Расчет исчисленного налога (авансового платежа)

Исчисленный налог = Налоговая база × 6%

Шаг 3. Уменьшение налога за счет страховых взносов (только для ИП)

ИП на УСН «Доходы» имеют право уменьшить исчисленный налог (как авансовые, так и годовой) на сумму уплаченных за себя фиксированных и дополнительных (1% сверх 300 тыс. руб.) страховых взносов за ОПС и ОМС.

• Есть наемные работники: Можно уменьшить налог на 100% уплаченных взносов за себя и сотрудников.
• Нет наемных работников: Можно уменьшить налог на 100% уплаченных взносов за себя (фиксированные + 1% сверх 300 тыс.).

Пример: ИП Тихонов Д.С. (без сотрудников) за 2025 год исчислил налог 90 720 руб. Уплатил фиксированные взносы (ОПС+ОМС) и 1% сверх 300 тыс. — всего 50 000 руб. Налог к уплате = 90 720 ⎯ 50 000 = 40 720 руб.

Шаг 4. Налог к уплате в бюджет

Налог к уплате = Исчисленный налог ⎯ Сумма уменьшения за взносы (фактически уплаченных к концу отчетного периода)

Алгоритм расчета для объекта «Доходы минус расходы» (Ставка 15%)

Здесь алгоритм сложнее, так как требует учета расходов и соблюдения минимального налога.

Шаг 1. Определение налоговой базы

Налоговая база = Доходы (кассовый метод) ⎯ Расходы (кассовый метод + список ст. 346.16 НК РФ)

Если расходы превышают доходы (убыток), налоговая база считается равной нулю. Убыток переноситься на будущие периоды нельзя.

Шаг 2. Расчет исчисленного налога

Исчисленный налог = Налоговая база × 15%

Шаг 3. Расчет минимального налога (1%)

Параллельно рассчитывается минимальный налог: Минимальный налог = Доходы × 1%.

Правило: В годовой декларации налогоплательщик платит ту сумму, которая БОЛЬШЕ: исчисленный налог (15% от разницы) или минимальный налог (1% от доходов).

Критический момент для авансовых платежей: В течение года (за 1 кв., полугодие, 9 мес.) авансовые платежи рассчитываются строго по формуле 15% × (Доходы ⎯ Расходы). Минимальный налог (1%) сверяется только по итогам года. Если по итогам квартала у вас «минус» (расходы > доходов), авансовый платеж равен 0. Однако, если по итогам года исчисленный налог окажется меньше 1% от доходов, придется доплатить разницу до минимального налога.

Шаг 4. Уменьшение налога за счет взносов (только для ИП)

• Есть сотрудники: Налог (и авансы, и годовой) можно уменьшить максимум на 50% за счет уплаченных взносов за сотрудников + 100% взносов за себя.
• Нет сотрудников: Налог можно уменьшить на 100% за счет взносов за себя.

Порядок и сроки уплаты авансовых платежей (2026 год)

Авансовые платежи уплачиваются накопительно: за 1 квартал, за полугодие (1-2 кв.), за 9 месяцев (1-3 кв.). Годовой налог рассчитывается за год целиком, за вычетом уже уплаченных авансов.

Последствия неуплаты авансов: Если аванс не уплачен или уплачен не полностью, после сдачи годовой декларации и камеральной проверки налоговая начслит пени за каждый день просрочки (ст. 75 НК РФ). Штраф за неуплату (ст. 122 НК РФ) — 20% (40% если умысел) от неуплаченной суммы.

Особенности перехода на УСН с других режимов (Алгоритм перехода)

Переход возможен с начала календарного года. Уведомление подается не позднее 31 декабря текущего года (для применения с 1 января следующего); Для ЕСХН — уведомление о прекращении ЕСХН до 15 января.

Переход с ОСНО на УСН

• Остатки товаров/материалов: Не признаются расходами УСН (они уже учтены в налоге на прибыль/НДС). При продаже выручка — доход УСН в полной сумме.
• Основные средства/НМА: В расходы УСН включается только балансовая стоимость на дату перехода (Первоначальная стоимость ⎯ Накопленная амортизация по ОСНО). Амортизация на УСН не начисляется.
• Авансы полученные ДО перехода: Если на ОСНО применялся метод начисления, авансы, полученные до перехода, включаются в доход УСН первого месяца, если отгрузка/оказание произошла ПОСЛЕ перехода.
• Возврат авансов: Если после перехода покупатель вернул аванс (полученный на ОСНО) — это не доход УСН, а уменьшение дохода ОСНО (корректировка в прошлом).

Переход с ЕСХН на УСН

• Подать уведомление о прекращении ЕСХН до 15 января.
• Доходы и расходы, возникшие в период действия ЕСХН, в УСН не переносятся.
• ОС/НМА: Балансовая стоимость на момент перехода включается в расходы УСН (аналогично переходу с ОСНО).

Ведение Книги учета доходов и расходов (КУДиР)

Обязательна для обоих объектов налогообложения.

• Ведется непрерывно с начала года.
• Форма утверждена Приказом Минфина № 135н (для «Доходов») и № 134н (для «Доходов-Расходов»).
• Записи вносятся хронологически по мере возникновения операций (поступления/списания денег).
• Сшивается, нумеруется, подписывается руководителем/ИП к концу налогового периода (года). Хранится 5 лет.
• В 1С: Бухгалтерия настройки УСН находятся в разделе «Налоги и отчеты» → «УСН». Важно корректно настроить метод учета доходов/расходов и перечень расходов.

Ключевые изменения и нюансы 2026 года

1. Лимиты доходов: Максимальный доход для применения УСН в 2026 г. — 265,8 млн руб. (дефлятор 1.117 к базовым 150/200 млн). Если превышен, переход на ОСНО с следующего года.
2. Лимит остаточной стоимости ОС/НМА: Не более 185,6 млн руб. (база 150 млн × 1.117).
3. Численность сотрудников: Не более 130 человек (в среднем за год).
4. Повышенные ставки (для доходов > 265,8 млн или сотрудников > 130, но < 300 и доход < 450 млн): 8% для «Доходов» и 20% для «Доходов-Расходов». Уменьшение на взносы сохраняется, но с ограничениями.
5. Торговый сбор: Для розницы/общепита на «Доходах» минимальный налог = Торговый сбор. На «Доходов-Расходов» торговый сбор уменьшает налоговую базу (входит в расходы).
6. ЕНВД отменен: Переход с ЕНВД на УСН более не актуален с 2021 г.

Чек-лист для расчета налога за период (Квартал/Полугодие/Год)

1. Сформировать реестр всех поступлений на счета/в кассу за период (Выручка, аренда, проценты, штрафы от контрагентов и т.д.).
2. Для «Доходы-Расходы»: Сформировать реестр фактических платежей по статьям расходов ст. 346.16 НК РФ (закупки, зарплата, аренда, логистика, амортизация ОС и т.д.). Проверить документальное оформление (договоры, счета, акты, УПД, кассовые чеки).
3. Рассчитать Налоговую базу.
4. Рассчитать Исчисленный налог (6% или 15%).
5. Определить сумму уплаченных страховых взносов за период (для ИП — за себя + сотрудники; для Орг — только за сотрудников).
6. Рассчитать предел уменьшения (50% налога при наличии сотрудников на «Доходы-Расходы» или 100% в остальных случаях).
7. Определить Налог к уплате = Исчисленный налог ⎼ Уменьшение (в пределах предела).
8. Заполнить платежное поручение (КБК: 1###11000110 — аванс, 1###11000110 — годовой для ИП; для Орг коды аналогичны, но КБК может отличаться по коду основания, ТП/ГД).
9. Уплатить не позднее срока (25-е число месяца, следующего за отчетным периодом).

Алгоритм начисления УСН в 2026 году строится на строгом кассовом учете, разделении на два объекта налогообложения и обязательном уплате авансовых платежей. Главные риски — пропуск сроков уплаты авансов (пени), некорректное включение расходов не из перечня ст. 346.16 НК РФ (для 15%) и ошибки при переходе с ОСНО/ЕСХН (учет балансовой стоимости ОС, авансов). Регулярное ведение КУДиР и сверка с банковскими выписками — залог отсутствия начислений и штрафов по итогам камеральной проверки декларации.