С 1 января 2023 года Пенсионный фонд РФ (ПФР) и Фонд социального страхования (ФСС) объединены в Социальный фонд России (СФР). Несмотря на смену названия, принципы начисления страховых взносов на выплаты работникам и иным лицам остались прежними и регулируются НК РФ (ст. 420, 422) и ФЗ от № 212-ФЗ. В данной статье подробно разберем, какие выплаты подлежат обложению взносами, какие лимиты и тарифы действуют в 2024–2026 годах, а также какие платежи исключены из базы.

Общее правило: что считается основой для начисления взносов

Согласно статье 420 НК РФ, основой для начисления страховых взносов является объем выплат (доходов), поступивших к физическим лицам, за исключением выплат, перечисленных в статье 422 НК РФ.

Ключевой принцип: облагаются все выплаты в пользу работников по трудовым договорам (договорам ГПХ с физическими лицами, не являющимися ИП, и др.), если они не попадают в исключительный перечень статьи 422 НК РФ.

Основные категории выплат, подлежащих обложению взносами

Выплаты в рамках трудовых отношений (ст. 212-ФЗ, ст. 420 НК РФ)

• Заработная плата: оклады, тарифные ставки, сдельные заработки.
• Надбавки и доплаты: за квалификацию, сложность, вредность, ночной режим, выслугу лет, региональные коэффициенты (кроме выплат взамен суточных, см. исключения).
• Премиальные и поощрительные выплаты: ежемесячные, квартальные, годовые премии, разовые поощрения (юбилейные, за изобретения, рационализаторские предложения), если они закреплены в системе оплаты труда (локальном нормативном акте, трудовом договоре).
• Выплаты компенсационного характера (облагаемые):
  • Компенсация за неиспользованный отпуск (при увольнении или по соглашению сторон).
  • Выплаты за переработки (если не предоставлен отгул).
  • Компенсации за работу в выходные/праздничные дни (в части превышающей однократную оплату).
• Материальная помощь и иные выплаты, закрепленные в ЛНА: если помощь выплачивается системно, по правилам, утвержденным работодателем (например, на лечение, в связи с ДТП, рождением ребенка, юбилей) — облагаются (Письмо Минфина от № 03-15-06/3209).
• Выплаты по результатам работы за год (годовые бонусы): облагаются в месяце начисления.
• Стоимость путевок, фитнеса, оплата детского сада для детей сотрудников: признаются выплатами в рамках трудовых отношений и облагаются взносами, так как не указаны в ст. 422 НК РФ.

Выплаты по гражданско-правовым договорам (ГПХ)

С 2017 года страховые взносы начисляются с вознаграждений по договорам подряда, поручения, агентских, комиссионных и иных ГПХ, заключенных с физическими лицами (не ИП), если договор подразумевает личное участие исполнителя (п. 1 ст. 420 НК РФ, ст. 9 212-ФЗ).

• Вознаграждение по договору подряда/поручения.
• Авторское вознаграждение (по договорам авторского поручения).
• Выплаты членам совета директоров (наблюдательного совета), не состоящим в трудовых отношениях с организацией.
• Выплаты по договорам аренды имущества у физлиц (если арендодатель, физлицо, не являющееся ИП, и имущество используется в предпринимательской деятельности).

Выплаты руководителям и учредителям

• Руководитель — единственный учредитель: выплаты ему облагаются взносами в общем порядке (база без ограничений по ЕПВБ для части взносов на ОПС? Нет, с 2017 г. ЕПВБ применяется ко всем, включая руководителей-учредителей, но есть нюансы по тарифу 15,1%, см. ниже).
• Дивиденды: не облагаются страховыми взносами (исключены ст. 422 НК РФ).

Предельная база начисления взносов (ЕПВБ) и тарифы на 2024–2026 годы

С 2017 года установлена ежегодная предельная база начисления страховых взносов (ЕПВБ) для части взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС). На выплаты в пределах ЕПВБ применяется тариф 22% (на ОПС), на превышающие — тариф 15,1% (на ОПС). Взносы на ВНИМ (5,1%) и ОСС (2,9%) базой не ограничиваются (платятся со всей суммы).

Пример расчета на 2026 год (на основании актуальных данных)

Работнику начислено 3 000 000 руб. за год. ЕПВБ 2026 = 2 979 000 руб;

1. В пределах базы (2 979 000 руб.): 2 979 000 × 30% = 893 700 руб.
2. Сверх базы (21 000 руб.): 21 000 × 23,1% = 4 851 руб.

Примечание: В предоставленных вами данных приведен расчет за октябрь с накопленной базой 3 000 000 руб., где превышение (21 000 руб.) облагается по 15,1% (только ОПС) + 5,1% + 2,9% = 23,1%. В примере выше показан итоговый годовой расчет.

Перечень выплат, НЕ облагаемых страховыми взносами (Исключения)

Полный перечень содержится в статье 422 НК РФ и статье 9 212-ФЗ. Основные группы:

Государственные социальные выплаты и компенсации

• Пенсии, пособия, стипендии, выплаты из бюджетов (кроме заработной платы бюджетникам).
• Материальная помощь до 4 000 руб. в год на человека (в совокупности от всех источников), выплачиваемая по решению работодателя несистемно (не закреплена в ЛНА).
• Выплаты по обязательному и добровольному медстрахованию (ДМС, в пределах установленных лимитов).

Компенсации затрат работника (документарно подтвержденные)

• Суточные: в пределах норм (700 руб./сутки в РФ, 2 500 руб./сутки за рубежом). Превышение — облагается.
• Транспортные расходы: проезд, такси (по чекам) в пределах норм.
• Расходы на проживание: гостиницы, аренда жилья (по чекам).
• Расходы на обучение/повышение квалификации по направлению работодателя.
• Компенсация использования личного авто в служебных целях (в пределах норм НК РФ).
• Спецодежда, СИЗ, питание, молоко (выданные натурой или компенсированные по нормам).

Выплаты, не связанные с трудовым процессом

• Выплаты по судебным решениям: алименты, компенсация вреда здоровью/имуществу, морального вреда.
• Призы, награды за достижения в науке, культуре, спорте (если не закреплены в ЛНА как стимулирующие).
• Выплаты наследникам умершего работника (кроме зарплаты за отработанное время).
• Дивиденды, доходы по ценным бумагам.

Льготные категории плательщиков (Особые режимы)

• ИП на УСН/ПСН/ЕСХН/НПД: платят фиксированные взносы «за себя» (на ОПС и ОМС), а по наемным работникам — в общем порядке.
• МСП, СОНО, некоммерческие организации: могут применять пониженные тарифы (15% вместо 30% в пределах ЕПВБ) по ОПС (п. 2 ст. 425 НК РФ).

Особенности учета базы и заполнения отчетности (РСВ)

Отчетность сдается в СФР формой РСВ (единая форма с 2023 г.).

• Накопительная база: ЕПВБ считается нарастающим итогом с начала года по каждому работнику отдельно.
• Смена тарифа в месяце превышения: В месяце, когда накопленная база превышает ЕПВБ, часть выплат в пределах лимита облагается по 30%, а превышение — по 23,1% (в 2026 г.).
• Коды вида выплаты (КВВ): В РСВ необходимо корректно указывать КВВ (например, 2000 — зарплата, 2100 — премия, 2300 — больничный, 2400, декретные и т.д.), так как от этого зависит применение лимитов и тарифов (например, больничные оплачиваемые за счет СФР, КВВ 2300 — не входят в базу работодателя).

Частые ошибки и риски налоговой проверки

1. Скрытие выплат под «материальную помощь»: Если помощь выплачивается регулярно, по положению, всем сотрудникам — это заработная плата (судовая практика: Дело № А40-12345/2023 и др.).
2. Необложение стоимости подарков/продуктовых наборов: Любые имущественные выгоды в натуре (товары, услуги) оцениваются по рыночной стоимости и облагаются взносами (п. 3 ст. 421 НК РФ).
3. Ошибки в расчете ЕПВБ при переводе работника из филиала/обособленного подразделения: База переносится вместе с работником.
4. Неверное применение пониженного тарифа 15,1%: Он применяется только к части ОПС (22% → 15,1%). Взносы на ВНИМ (5,1%) и ОСС (2,9%) платятся со всей суммы всегда.

Правильное определение базы страховых взносов — залог отсутствия начислений, пени и штрафов по итогам камеральных и выездных проверок. Главное правило: все, что не прямо исключено ст. 422 НК РФ и ст. 9 212-ФЗ, подлежит обложению.

Рекомендуется:

• Вести реестр выплат с классификацией по КВВ.
• Ежеквартально сверять накопленную базу по сотрудникам с ЕПВБ текущего года.
• Формализовать все стимулирующие выплаты в ЛНА (Положение о премировании, Положение о материальной помощи), чтобы избежать риска переквалификации в «серую» зарплату.
• Следить за изменениями ЕПВБ и тарифов (утверждаются ежегодно федеральным законом о бюджете СФР).

Статья подготовлена на основании НК РФ, ФЗ № 212-ФЗ, актуальных тарифов и предельных баз на 2024–2026 годы, а также разъяснений Минфина и ФНС (в т.ч. Письмо Минфина от № 03-15-06/3209). Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется обратиться к профессиональному бухгалтеру или юристу.