Подача налоговой декларации по налогу на имущество организаций — одна из ключевых отчетных обязанностей плательщиков. С введением с 2025 года единого налогового платежа (ЕНП) и изменений в порядке исчисления авансовых платежей актуальность правильного определения объекта налогообложения только возросла. В статье подробно разбираем‚ какое имущество подлежит отражению в декларации‚ какие объекты освобождены‚ и как учесть нововведения 2026 года.

Кто обязан сдавать декларацию и в какие сроки

Плательщиками налога на имущество организаций признаются российские организации‚ а также иностранные организации‚ осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства или владеющие недвижимостью‚ признанной объектом налогообложения (ст. 373 НК РФ).

Важная дата: Срок представления декларации за 2025 год — 25 февраля 2026 года (в 2025 году 28 февраля выпадает на субботу‚ поэтому срок сдвигается на ближайший рабочий день — 3 марта 2025 г. за 2024 год‚ а за 2025 год — ). Декларация сдается в налоговый орган по месту нахождения имущества (или основного объекта‚ если их несколько).

Объекты налогообложения: два режима учета

С 2015 года в России действует двойная система налогообложения имущества в зависимости от его вида:

Недвижимость по кадастровой стоимости (ст. 378.2 НК РФ)

К данной категории относятся объекты недвижимости‚ включенные в единый государственный реестр недвижимости (ЕГРН) и имеющие кадастровую стоимость. В декларацию (Раздел 1) указываются:

• Административные и деловые центры‚ торговые центры‚ магазины (нежилые помещения).
• Объекты недвижимости‚ используемые для предпринимательской деятельности‚ чья кадастровая стоимость определена.
• Иностранные организации — недвижимость‚ связанная с постоянным представительством‚ или иная недвижимость в РФ.

Особенность: Налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 1 января налогового периода. Авансовые платежи за кварталы исчисляются из 1/4 годовой базы.

Имущество по средней годовой стоимости (переходный режим‚ ст. 375‚ 376 НК РФ)

До 2025 года к этому режиму относилось практически все движимое имущество‚ учтенное как основные средства (ОС)‚ и недвижимость без кадастровой стоимости. С 2025 года налог на имущество‚ учитываемое по балансовой (остаточной) стоимости‚ отменен для большинства организаций (переход на ЕНП и уплату НДФЛ/страховых взносов не затрагивает этот налог напрямую‚ но важно помнить: налог на имущество по балансовой стоимости сохраняется только для отдельных категорий‚ например‚ для организаций‚ применяющих особые налоговые режимы‚ где он входит в единый налог‚ или для отдельных типов имущества в переходный период).

Внимание: Если организация применяет ОСНО‚ то с 2025 года объектом налогообложения по средней годовой стоимости фактически не остается (кроме имущества‚ переданного в долевое участие/простое товарищество‚ и некоторых специфических случаев). Основной фокус декларации смещается на Раздел 1 (кадастровая стоимость).

Имущество‚ НЕ подлежащее отражению в декларации (Освобождения ст. 381‚ 374.5 НК РФ)

Ошибки часто возникают из-за включения в декларацию освобожденных объектов. Не указываются:

1. Движимое имущество (станки‚ оборудование‚ транспорт‚ компьютеры)‚ принятое к учету как ОС после г. (для него налог не платится).
2. Недвижимость‚ на которую не определена кадастровая стоимость (кроме случаев ст. 378.2 НК РФ).
3. Земельные участки‚ водные объекты‚ лесные участки.
4. Объекты культурного наследия (памятники истории и культуры).
5. Недвижимость религиозных организаций‚ используемая в уставных целях.
6. Имущество участников Сколково‚ резидентов ТОР‚ ПТО‚ ОПТ (при выполнении условий).
7. Морские судна под флагом РФ (включены в тонажный налог).
8. Недвижимость‚ используемая для обеспечения деятельности колясочников-инвалидов (специфическое освобождение).

Нововведения 2026 года: что изменится в расчетах

Согласно информации Федеральной налоговой службы‚ с 2026 года вступают в силу изменения‚ затрагивающие порядок исчисления авансовых платежей и определение налоговой базы.

Передача имущества между госорганами

Если орган исполнительской власти передал другому органу исполнительной власти объект имущества (например‚ )‚ то при расчете авансовых платежей за 2026 год:

• Передавший орган исключает объект из базы с момента передачи (составляет декларацию с учетом владения частью года).
• Получающий орган включает объект в базу с момента принятия к учету.
• Ключевой момент: дата перехода права собственности (госрегистрация или акт приема-передачи) определяет принадлежность объекта к конкретному плательщику в конкретном отчетном периоде.

Момент возникновения обязанности платить налог по вновь созданным объектам

Существует сложность с определением момента начала уплаты налога по вновь созданным объектам недвижимости (капитальное строительство‚ реконструкция).

Правило (п. 4 ст. 379 НК РФ): Налоговая база по вновь созданным объектам определяется начиная с первого числа месяца‚ следующего за месяцем‚ в котором объект был принят к учету в качестве основного средства (или внесен в ЕГРН).

• Если объект введен в эксплуатацию и принят к учету в декабре 2025 г. — налог платится с 1 января 2026 г.
• Если принят к учету в январе 2026 г. — налог платится с 1 февраля 2026 г.
• Наличие кадастровой стоимости на 1 января налогового года критично: если на года стоимость в ЕГРН нет‚ налог за 2026 год исчислять не из чего (база = 0)‚ даже если объект стоит в учете. Стоимость появится позже, пересчет будет за будущие периоды.

Порядок заполнения декларации (Форма‚ утвержденная Приказом ФНС от № ЕД-7-21/1047@)

Раздел 1. Расчет налоговой базы и суммы налога по объектам‚ налоговая база которых определяется по кадастровой стоимости

Заполняется по каждому объекту отдельно. Указываются:

• Кадастровый номер (обязательно).
• Вид объекта (код по классификатору).
• Кадастровая стоимость на 1 января налогового года (или на дату внесения в ЕГРН‚ если объект появился в году).
• Доля владения (если совместная).
• Коэффициент дефлятора (устанавливается законом субъекта РФ для конкретных категорий).
• Ставка налога (устанавливается законом субъекта РФ‚ макс. 2%).
• Сумма авансовых платежей за отчетные периоды (1 кв.‚ полгода‚ 9 мес.).

Раздел 2. Расчет налоговой базы и суммы налога по объектам‚ налоговая база которых определяется по средней годовой стоимости

Заполняется редко (см. п. 2.2). Если есть основание (например‚ имущество‚ переданное в простое товарищество)‚ заполняется по аналогии со старой формой: средняя годовая стоимость = сумма остаточной стоимости на 1-е число каждого месяца / 12 (или кол-во месяцев в периоде).

Лист А (Сведения об объектах недвижимости)

Заполняется для каждого объекта по кадастровой стоимости. Содержит адрес‚ площадь‚ вид разрешенного использования‚ категорию земель (если применимо)‚ сведения о праве (свидетельство/выписка ЕГРН).

Типичные ошибки при заполнении

• Указание движимых ОС в Разделе 2. Если оборудование куплено после 2012 года — его там быть не должно.
• Игнорирование коэффициента дефлятора. Регионы ежегодно устанавливают его для снижения кадастровой стоимости к рыночной. Неприменение ведет к завышению налога.
• Неучет освобождений по кодам ОКТМО/видам деятельности. Например‚ имущество в ПТО/ТОР требует применения нулевой ставки (код ставки 0%)‚ а не просто исключения из декларации.
• Ошибки в дате возникновения базы для новых объектов. Использование даты ввода в эксплуатацию вместо даты принятия к учету/внесения в ЕГРН.
• Несвоевременная корректировка базы при изменении кадастровой стоимости (судебное оспаривание‚ пересчет Росреестром). Декларация за прошедшие периоды корректируется только в порядке ст. 54 НК РФ (уведомление об уточнении).

Практический чек-лист перед сдачей

1. Сверьте реестр основных средств с выписками из ЕГРН по всем недвижимым объектам.
2. Проверьте наличие кадастровой стоимости на 01.01. налогового года на сайте Росреестра или в личном кабинете налогоплательщика.
3. Уточните ставки налога и коэффициенты дефлятора в Законе субъекта РФ на текущий год.
4. Рассчитайте авансовые платежи за прошедшие периоды (если платежи за 2025 год уже вносились — отразите их в строке 070 Раздела 1).
5. Проверьте корректность кодов ОКТМО (по месту нахождения имущества).
6. Подпишите декларацию руководителем (или уполномоченным лицом) и сдайте электронным способом через ЭДО/ЛК ИФНС/налогоплательщика.

Главный принцип заполнения декларации по налогу на имущество организаций в 2025–2026 годах — фокус на недвижимости с кадастровой стоимостью. Движимое имущество практически полностью выведено из объекта налогообложения для организаций на ОСНО. Внимательно отслеживайте региональные законы (ставки‚ дефляторы‚ льготы) и сроки внесения объектов в ЕГРН‚ так как именно дата появления кадастровой стоимости в реестре запускает налоговые обязательства. Своевременная и корректная сдача декларации до 25 февраля 2026 года исключит начисление штрафов по ст. 119 НК РФ (минимум 1000 руб; за несдачу) и пени на недоплаченные суммы.