Налог на прибыль организаций (НП) — один из основных федеральных налогов в Российской Федерации. Общим правилом определения налоговой базы по данному налогу является начисленный метод учета доходов и расходов (ст. 248, 271, 272 НК РФ). Однако Налоговый кодекс РФ предусматривает исключение — кассовый метод, регулируемый статьей 273 НК РФ.

Данная статья подробно рассматривает условия применения, механику учета, нюансы перехода и особенности кассового метода для целей налога на прибыль.

Кто имеет право применять кассовый метод (Условия ст. 273 НК РФ)

Не все организации могут переключиться на кассовый метод. Статья 273 НК РФ устанавливает строгие критерии. Право применять кассовый метод имеют организации, которые одновременно соответствуют следующим условиям на конец налогового периода, предшествующего тому, в котором они хотят начать применять кассовый метод:

• Выручка: Среднесписочная численность работников не превышает 100 человек.
• Доходы: Сумма доходов от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за 4 последовательных квартала, предшествующих текущему налоговому периоду, не превышает 150 миллионов рублей (с учетом индексации дефляторами по годам).
• Отсутствие обособленных подразделений: Организация не должна иметь филиалов, представительства и иные обособленные подразделения.
• Форма собственности: Не являются государственными или муниципальными унитарными предприятиями, фондами, казенными предприятиями/учреждениями.
• Деятельность: Не являются инвестиционными фондами, страховыми организациями, небанковскими кредитными организациями, операторами игорного бизнеса и т.д. (п. 2 ст. 273 НК РФ).
• Доля участия: Доля участия других организаций (кроме указанных в п. 2 ст. 273) в уставном капитале не превышает 25% (для МСП — порог может отличаться, см. ст. 273.1, но для общего кассового метода по ст. 273 важен этот критерий).

Суть кассового метода: Моменты признания доходов и расходов

Главное отличие кассового метода от начисленного — привязка к движению денежных средств (поступлению на расчетный счет/в кассу и списанию).

Признание доходов (п. 1 ст. 273 НК РФ)

Доходы признаются в том налоговом (отчетном) периоде, в котором они фактически получены (поступили на расчетный счет, в кассу или иным образом получены платежом).

• Для безналичных расчетов, дата зачисления средств на счет организации.
• Для наличных — дата поступления в кассу (по кассовому ордеру ПКО).
• Для безденежных расчетов (зачет, компенсация) — дата совершения соответствующей записи в бухгалтерии.

Исключения (признаются по начисленному методу даже при кассовом):

1. Неработающие доходы (проценты, дивиденды, аренда, роялти) — признаются в день начисления (п. 1 ст. 273, ст. 250 НК РФ).
2. Доходы в виде разницы по валютным курсам.
3. Доходы от безденежных расчетов (бартер, зачет встречных требований) — в день исполнения обязательства контрагентом.

Признание расходов (п. 2, 3 ст. 273 НК РФ)

Общее правило: расходы признаются в том периоде, в котором они фактически оплачены (деньги списаны со счета/кассы).

Однако статья 273 НК РФ устанавливает критически важные исключения, когда расходы учитываются не по факту оплаты, а иным способом (почти как по начисленному методу):

Особенности учета УВР (Убытков предыдущих лет) и амортизации

Убытки предыдущих лет

При кассовом методе убытки предыдущих лет (полученные по начисленному или кассовому методу) уменьшают налоговую базу текущего периода в порядке, установленном ст. 283 НК РФ (в пределах 50% налоговой базы текущего периода), независимо от метода учета, по которому они были получены.

Амортизация — «якорь» начисленного метода

Даже применяя кассовый метод, организация обязана вести учет амортизируемого имущества (ОС, НМА), рассчитывать амортизацию по группам (ст. 258 НК РФ) и включать её в расходы равномерно. Это означает, что для ОС/НМА кассовый метод не работает в чистом виде — работает гибридная схема: оплата поставщику не дает сразу расхода, расход формируется амортизационными отчислениями.

Порядок перехода на кассовый метод и обратно

Переход на кассовый метод (с начисленного)

Организация, получившая право на применение кассового метода, начинает его применять с начала налогового периода (с 1 января). Уведомлять налоговый орган заранее не нужно (ранее требовалось уведомление до 31 декабря, сейчас достаточно просто начать применять в отчетности).

Ключевой момент перехода: Доходы и расходы, которые были учтены по начисленному методу в предыдущих периодах, но не оплачены/не получены к дате перехода, не учитываются повторно при кассовом методе. То есть:

• Дебиторская задолженность на 01.01, при получении денег доход не признается (он уже был в доходах по начисленному методу).
• Кредиторская задолженность на 01.01 — при оплате расход не признается (он уже был в расходах).

Принудительный переход на начисленный метод

Если организация перестала соответствовать условиям ст. 273 (превысила лимиты выручки/человекочасов, открыла филиал), она переходит на начисленный метод с начала следующего налогового периода (п. 4 ст. 273 НК РФ).

При обратном переходе:

• Доходы, полученные денежными средствами в новом периоде по сделкам старых периодов — не признаются (уже были в доходах по кассовому).
• Расходы, оплаченные в новом периоде по старым обязательствам — не признаются (уже были в расходах).
• Но возникают «висячие» дебиторка/кредиторка, которые нужно отразить по начисленному методу (признание дохода при возникновении права, расхода — при возникновении обязательства).

Кассовый метод и НДС: Важное различие

Частая ошибка, путать кассовый метод по налогу на прибыль и порядок учета НДС.

• Налог на прибыль (ст. 273 НК РФ): Кассовый метод — это право организации (при выполнении условий).
• НДС (ст. 167 НК РФ): Налоговая база по НДС определяется исключительно по начисленному методу (момент отгрузки/передачи/оплаты — в зависимости от вида операции). Кассового метода по НДС не существует.

Организация на кассовом методе по НП все равно считает НДС по общим правилам (начисленно). Это создает необходимость вести параллельный учет: один для НП (кассовый), другой для НДС (начисленный).

Заполнение декларации по налогу на прибыль (Кассовый метод)

При сдаче декларации по налогу на прибыль (форма утверждена Приказом ФНС от № ЕД-7-3/837@, актуальна для отчетности за 2024 год и далее) организация, применяющая кассовый метод, должна:

1. В титульном листе (раздел 1.1) в строке 030 указать код 2 («Кассовый метод»).
2. Заполнять Лист 02 (Расчет налоговой базы) с учетом правил ст. 273 НК РФ.
3. В разделе 2 (Расчет налоговой базы) строки заполняются по фактическим поступлениям/выплатам (за исключением амортизации, процентов, НИОКР, см. выше).
4. Строки 030-040 раздела 2 (Амортизация) заполняются по расчетным данным (как при начисленном методе).

Плюсы и минусы кассового метода для бизнеса

Преимущества:

• Налог на реальную прибыль: Платите налог только с того, что реально получили «на руки» (на счет). Нет налога с «висячей» дебиторской задолженностью.
• Упрощение учета: Не нужно считать дебиторскую/кредиторскую задолженность для целей НП (кроме ОС, НИОКР, процентов). Нет необходимости в акту сверки для признания расхода.
• Кэш-флоу: Налоговые платежи лучше коррелируют с движением денег.

Недостатки и риски:

• Потеря налогового щита от дебиторки: Если клиент не платит, вы не признаете доход (хорошо), но и не можете списать расходы на эту сделку до оплаты поставщикам (если они уже оплачены — расход есть, если нет — расхода нет). При начисленном методе расход признался бы сразу при отгрузке.
• Сложность с ОС/НИОКР/Процентами: Приходится считать амортизацию и распределять расходы на НИОКР «по-старому» (начисленно), что усложняет учет.
• Риск потери права: При превышении лимитов (150 млн руб / 100 чел) вынужденный переход на начисленный метод с 1 января следующего года может создать нагрузку на кассу (придется признать доходы по дебиторке сразу).
• Расхождение с бухгалтерией (РСБУ): В бухучете (ФСБУ 27/2021) применяется начисленный метод. Различия в НП и бухучете приводят к возникновению временных разниц (ВР) и постоянных разниц (ПР), необходимости учета отложенных налоговых активов/обязательств (ОНА/ОНО).

Актуальные изменения и судебная практика (на 2026 год)

• Индексация лимита выручки: Лимит 150 млн руб. ежегодно индексируется дефляторами. На 2026 год актуальный лимит необходимо уточнять по приказам Минэкономразвития (обычно публикуются в конце года для следующего).
• Выявление ошибок прошлых лет: Согласно позиции Минфина (и Арбитражным судам), если при кассовом методе выявлены неучтенные расходы прошлых лет (например, в 1 квартале 2026 г. найден счет 2025 г.), их учет возможен путем представления уточненной декларации за тот период, в котором расход подлежит учету по кассовому методу (т.е. за период оплаты). Если оплата была в 2025 г., а учли в 2026 г. — уточняем за 2025 г. Если оплата в 2026 г. — учитываем в 2026 г.
• Цифровизация: ФНС активно использует АСК НП-2/АСК ВАТ-2 для сверки деклараций. Несоответствие данных по НП (кассовый) и НДС (начисленный) по одной и той же сделке — частый повод для вызова на камеральную проверку или запрос разъяснений. Готовьте обоснования.

Чек-лист: Подходит ли вам кассовый метод?

1. Выручка за последние 4 квартала < лимита (с индексацией)?
2. Численность сотрудников < 100 чел.?
3. Нет филиалов/представительств?
4. Доля чужих организаций в уставном капитале ≤ 25%?
5. Деятельность не входит в запрещенный список (банки, страховщики, гемблинг, гос. унитарки)?
6. Готовы вести параллельный учет для НДС (начисленный) и НП (кассовый)?
7. Основная масса расходов — это зарплата, аренда, материалы, услуги (оплачиваемые по факту), а не закупка дорогого оборудования/НИОКР/кредиты?

Если на все вопросы ответ «Да» — кассовый метод по ст. 273 НК РФ может существенно снизить налоговую нагрузку и упростить жизнь.

Кассовый метод учета доходов и расходов по налогу на прибыль (ст. 273 НК РФ) — это легальный инструмент оптимизации налогового администрирования для малого бизнеса. Он позволяет платить налог на прибыль только с реально полученных денег. Однако «дьявол кроется в деталях»: обязательный начисленный учет амортизации, процентов по кредитам и НИОКР, необходимость раздельного учета для НДС и риск вынужденного перехода на начисленный метод при росте бизнеса требуют тщательного взвешивания «за» и «против» перед подачей декларации с кодом «2» в титульном листе.

Рекомендуется проконсультироваться с налоговым консультантом или главным бухгалтером перед сменой метода учета для расчета эффекта на конкретном примере вашей организации.