Правильная классификация выплат, производимых работодателем в пользу работников, является фундаментальным вопросом трудового, налогового и бухгалтерского учета․ Ошибки в квалификации платежей (присвоение статуса «заработной платы» тем, что им не является, и наоборот) влекут за собой налоговые риски, ошибки в расчете страховых взносов, некорректную статистическую отчетность и нарушения прав работников при расчете среднего заработка․ В данной статье подробно разбирается категория «иных выплат», не относящихся к оплате труда, на основе действующего законодательства, разъяснений ведомств и судебной практики на 2025–2026 годы․

Понятие и структура заработной платы (оплаты труда)

Согласно ст․ 129 ТК РФ, заработная плата (оплата труда) — это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации, сложности, количества, качества и условий выполненной работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера), стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты)․

Ст․ 135 ТК РФ устанавливает, что заработная плата состоит из:

• Тарифной ставки (оклада) — оплаты за отработанное время;
• Компенсационных выплат (доплаты за вредные/опасные условия, за нестандартный рабочий день, за региональные коэффициенты и т․д․);
• Стимулирующих выплат (премии, надбавки за стаж, за инновации, за высокую производительность и т․д․)․

Важный ориентир: Постановлением Конституционного Суда РФ от № 32-П часть вторая статьи 135 ТК РФ признана не соответствующей Конституции в той мере, в какой она порождает возможность произвольного установления на локальном уровне правил исчисления отдельных выплат, входящих в состав заработной платы․ Это налагает на работодателя повышенные требования к обоснованию структуры заработной платы в локальных нормативных актах (ЛНА)․

Что относится к «иным выплатам» (не заработной плате)

К выплатам, не относящимся к оплате труда, относятся платежи, не имеющие вознаградительного характера за выполненную работу (функцию оплаты труда), а выполняющие социальные, компенсационные (возмезательные) иные функции․ Их правовая природа регламентируется иными нормами (ст․ 165–188 ТК РФ, НК РФ, спецзаконы, ЛНА)․

Основные категории иных выплат:

1. Возмещение расходов, связанных с исполнением трудовых обязанностей (ст․ 165–168 ТК РФ):
   • Суточные при командировках;
   • Транспортные расходы (проезд к месту работы/служебные поездки);
   • Расходы на переезд (перемещение вместе с работодателем);
   • Расходы на обучение, профессиональную переподготовку;
   • Расходы на использование личного имущества/авто в рабочих целях․

   Эти выплаты не являются доходом работника, а возмещают затраты․ Они не облагаются НДФЛ и страховыми взносами (в установленных нормативных пределах)․

2. Социальные выплаты и материальная помощь (ст․ 217 НК РФ, ЛНА):
   • Материальная помощь (рождение ребенка, смерть родственника, болезнь, стихийное бедствие);
   • Выплаты на санаторно-курортное лечение, оплату отдыха, питания (в пределах норм ст․ 217 НК РФ);
   • Подарки к юбилеям, праздникам (в натуральной форме или денежные до 4000 руб․ в год на одного работника)․

   Согласно данным КонсультантПлюс и разъяснениям Минтруда, материальная помощь относится к стимулирующим выплатам в широком смысле, но не входит в структуру заработной платы по ст․ 135 ТК РФ․

3. Выплаты по итогам года/квартала, не закрепленные в системе оплаты труда: Разовые бонусы, не являющиеся частью системы стимулирования (не предусмотренные Положением о премировании/оплате труда как обязательные/регулярные)․
4. Выплаты по гражданско-правовым договорам (ГПХ): Гонорары, вознаграждения по договорам подряда/услуг (если нет трудовых отношений)․
5. Дивиденды, доходы по акциям/долям (для участников ООО/АО, работающих в этой же организации);
6. Страховые выплаты (по полисам ДМС, НС, по договорам коллективного страхования)․

Нормативная база классификации (Обзор ключевых документов 2024–2025 гг․)

Статистическое наблюдение (Приказ Росстата от № 647 — Форма П-4)

Согласно Указаниям по заполнению формы П-4 «Сведения о численности и заработной плате работников», в фонд начисленной заработной платы работников списочного состава включаются:

• Оплата за отработанное время;
• Оплата за неотработанное время (больничные, отпуска, простои и т․д․);
• Оплата по среднему заработку (командировки, обучение и т․д․)․

К фонду заработной платы НЕ относятся: материальная помощь, суточные, возмещение расходов на переезд/обучение/проезд, выплаты по ГПХ, дивиденды․ Эти суммы учитываются в статистике отдельно или не учитываются в фонде оплаты труда․

Бюджетное классификация (КОСГУ — Подстатья 212 «Прочие выплаты»)

Для бюджетных организаций ключевым является КОСГУ (Подстатья 212)․ На данную подстатью относятся расходы по оплате работодателем в пользу работников (и/или их иждивенцев) выплат, не относящихся к оплате труда (не входящим в подстатьи 211 «Оплата труда» и 221 «Взносы по обязательному социальному страхованию»)․ Сюда входят: материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие социальные выплаты (согласно Постановлению Правительства РФ от № 540)․

Налоговый кодекс РФ (ст․ 212, 217, 422)

• Ст․ 212 НК РФ: Определяет доходы по оплате труда (облагаемые взносами)․ К ним относятся все виды вознаграждений, компенсаций и поощрений, выплачиваемые в связи с трудовыми отношениями․
• Ст․ 217 НК РФ: Перечисляет доходы, не облагаемые НДФЛ (материальная помощь до 4000 руб․, суточные в нормах, возмещение расходов и т․д․)․ Наличие выплаты в ст․ 217 НК РФ — сильный индикатор того, что она не является «заработной платой» в налоговом понимании, хотя некоторые позиции (например, оплата обучения) могут быть смешанными․
• Ст․ 422 НК РФ: Особенности определения налоговой базы по страховым взносам․ Важно: база по взносам шире базы по НДФЛ․ Некоторые выплаты, освобожденные от НДФЛ (ст․ 217), все равно могут подлежать страховым взносам, если они признаются выплатами по оплате труда (например, регулярные выплаты на питание/проезд, закрепленные в ЛНА как часть системы оплаты труда)․

Разграничение: Компенсационные/Стимулирующие выплаты (ЗП) vs Иные выплаты (Не ЗП)

Наибольшие споры вызывает грань между «доплатами/надбавками» (ст․ 135 ТК РФ) и «материальной помощью/социальными выплатами»․

Спорные моменты и судебная практика (2024–2025 гг․)

Включение выплат по ст․ 191 ТК РФ в средний заработок

Ст․ 191 ТК РФ («Поощрения за труд») позволяет устанавливать меры поощрения (в т․ч․ материальные) коллективным договором, ПВТР, положениями о дисциплине․

Проблема: Являются ли эти выплаты «заработной платой» для расчета среднего заработка (отпускные, больничные)?

• По общему правилу (п․ 16 Постановления № 922) — нет, разовые поощрения (грамоты, ценные подарки, разовые денежные выплаты за особые заслуги) в средний заработок не включаются․
• Однако, Определение Четвертого кассационного суда общей юрисдикции от по делу № 88-13229/2024 и иная практика указывают: если выплата по ст․ 191 ТК РФ имеет регулярный, систематический характер и закреплена в ЛНА как мера стимулирования трудовой эффективности (а не как социальная поддержка), суды могут признать её частью заработной платы и обязать включить в расчет среднего заработка․

Регулярные выплаты на питание, проезд, связь

Если работодатель ежемесячно выплачивает фиксированные суммы на питание/проезд/мобильную связь и закрепляет это в Положении об оплате труда как «надбавку» или «доплату», налоговые органы и суды (по итогам проверок 2024–2025 гг․) переквалифицируют их в заработную плату с начислением НДФЛ и взносов․ Чтобы остаться «иными выплатами», они должны оформляться как возмещение расходов (по чекам/авансовым отчетам) или как социальные выплаты (в Положении о соцгарантиях/материальной помощи) без привязки к отработанному времени․

Премии «13-я зарплата» и ежегодные бонусы

• Если Премия за год (13-я зарплата) закреплена в Положении о премировании как обязательная/гарантированная при выполнении условий — это стимулирующая выплата (часть ЗП), включается в средний заработок, облагается взносами․
• Если выплата оформляется как «материальная помощь к новому году» или «разовое поощрение по итогам года» по решению директора/Положению о материальной помощи, это иная выплата (не ЗП), не включается в средний, может быть освобождена от НДФЛ (в лимите 4000 руб․) и взносов․

Практический алгоритм классификации для работодателя

1. Определите цель выплаты: Вознаграждение за труд (КПД, качество, условия) или Социальная защита / Возмещение затрат / Разовое поощрение?
2. Проверьте ЛНА: В каком документе закреплена выплата?
   • Положение об оплате труда / Премировании / Коллективный договор (раздел оплаты труда) → Заработная плата․
   • Положение о материальной помощи / Социальных гарантиях / Решение работодателя (приказ о поощрении) → Иная выплата․
3. Оцените системность: Регулярная (ежемесячно/квартально) → Риск признания ЗП․ Разовая (по событию) → Иная выплата․
4. Проверьте привязку к результатам труда: Есть KPI/план/стаж → ЗП․ Нет привязки (нужда, юбилей, рождение) → Иная выплата․
5. Оформите документооборот:
   • Для ЗП: Расчетная ведомость, План начислений․
   • Для иных: Приказ о начислении материальной помощи, Авансовый отчет (если возмещение), Справка/чеки (если целевое расходование)․
6. Рассчитайте налоги/взносы:
   • ЗП: НДФЛ 13/15/30% + Страховые взносы 30% (в пределах лимитов)․
   • Иные (социальные): НДФЛ — по ст․ 217 НК РФ (часто 0% в лимитах), Взносы — 0% (если не переквалифицированы)․
7. Отразите в отчетности:
   • Форма П-4 (Росстат): Только в фонд ЗП․
   • РСВ / ЕФС-1: По кодам вида дохода (2000, ЗП, 2300, материальная помощь и т․д․)․
   • Бухучет: Дт 70 / Кт 68, 69 (ЗП) vs Дт 76 / Кт 68 (иные) или Дт 26/44 / Кт 68/76 (возмещение расходов)․

Резюме

Граница между «оплатой труда» и «иными выплатами» проходит не по названию статьи бюджета или строки в 1С, а по экономической сущности и правовому оформлению․

• Оплата труда (ст․ 129, 135 ТК РФ) — это систематическое вознаграждение за труд, включающее тарифную часть, компенсации за условия труда и стимулирование эффективности․ Она подлежит защите (МРОТ, своевременность, полнота), включается в средний заработок и полностью облагается взносами․
• Иные выплаты — это социальная поддержка (материальная помощь), возмещение производственных расходов (суточные, проезд, обучение), разовые поощрения (ст․ 191 ТК РФ, если не системны), выплаты по ГПХ․ Они не входят в фонд заработной платы (Постановление № 922, Приказ Росстата № 647), учитываются по КОСГУ 212, имеют льготное налогообложение (ст․ 217 НК РФ) и не включаются в средний заработок (за исключением случаев переквалификации судом)․

Рекомендация: Четко разделяйте локальные нормативные акты: Положение об оплате труда (система ЗП) и Положение о социальных гарантиях и материальной помощи (система иных выплат)․ Это минимизирует риски переквалификации при налоговых проверках и трудовых спорах․

Статья подготовлена на основе ТК РФ, НК РФ, Постановления Правительства РФ № 922, Приказа Росстата № 647, Постановления КС РФ № 32-П, Письма Минтруда № 14-5/10/В-8650, Постановления Правительства РФ № 540 и судебной практики 2024–2025 гг․ Информация носит справочный характер․ Для принятия решений в конкретных ситуациях рекомендуется консультация с трудовным юристом или налоговым консультантом․