При заполнении декларации по налогу на прибыль организаций бухгалтеры сталкиваются с необходимостью указывать различные коды. Один из них — код 236, который проставляется в реквизите «по месту нахождения (учета)» на титульном листе декларации. Разберёмся, что означает этот код, кто и когда должен его указывать.
Что означает код 236
Код 236 расшифровывается как «по месту учета организации при выполнении соглашения о разделе продукции». Он применяется организациями, участниками соглашений о разделе продукции (СРП), которые представляют декларацию по налогу на прибыль в связи с исполнением такого соглашения.
Соглашение о разделе продукции — это особый договор, в рамках которого инвестор осуществляет поиск, разведку и добычу минерального сырья на определённом участке недр, а произведённая продукция делится между инвестором и государством. Порядок налогообложения при выполнении СРП регулируется главой 26.4 Налогового кодекса РФ.
Где указывается код 236
Код проставляется на титульном листе декларации по налогу на прибыль организаций (форма утверждена приказом ФНС России) в поле «по месту нахождения (учета) (код)». Поле состоит из трёх знаков, поэтому код указывается полностью — «236».
Кто применяет код 236
Код 236 указывают:
- организации — инвесторы по соглашению о разделе продукции;
- операторы соглашения, ведущие учёт доходов и расходов по СРП;
- участники СРП, представляющие отдельную декларацию по операциям в рамках соглашения.
Важно понимать: если организация ведёт деятельность как в рамках СРП, так и вне его, она обязана вести раздельный учёт доходов и расходов и представлять отдельные декларации — одну с кодом 236 (по операциям СРП), другую — с обычным кодом (например, 214 — по месту нахождения организации) по остальной деятельности.
Соседние коды для сравнения
Чтобы не перепутать код 236 с другими, приведём наиболее распространённые значения реквизита «по месту нахождения (учета)»:
- 213, по месту учёта организации в качестве крупнейшего налогоплательщика;
- 214 — по месту нахождения российской организации, не являющейся крупнейшим налогоплательщиком;
- 215 — по месту нахождения правопреемника, не являющегося крупнейшим налогоплательщиком;
- 220 — по месту нахождения обособленного подразделения российской организации;
- 226 — по месту учёта организации, ведущей образовательную и (или) медицинскую деятельность;
- 228 — по месту учёта организации — участника инвестиционного проекта;
- 231 — по месту нахождения налогового агента;
- 236 — по месту учёта организации при выполнении соглашения о разделе продукции.
Особенности налогообложения при СРП
Организации, применяющие код 236, работают в особом налоговом режиме:
- Особый порядок исчисления налога на прибыль, налоговая база определяется отдельно по каждому соглашению.
- Освобождение от ряда платежей — при соблюдении условий главы 26.4 НК РФ инвестор может быть освобождён от уплаты отдельных налогов (например, налога на имущество по активам, используемым в рамках СРП).
- Отдельная отчётность — декларация по СРП представляется обособленно от основной декларации по налогу на прибыль.
Типичные ошибки при указании кода
- Указание кода 214 вместо 236 в декларации по операциям СРП — это приводит к неверной идентификации отчётности налоговым органом.
- Отсутствие раздельного учёта доходов и расходов по СРП и прочей деятельности.
- Подача единой декларации вместо двух отдельных, если организация совмещает деятельность в рамках и вне соглашения;
Если ошибка в коде обнаружена после сдачи отчётности, следует подать уточнённую декларацию с корректным кодом и соответствующим номером корректировки.
Код 236 в декларации по налогу на прибыль — специальный код, предназначенный для организаций, исполняющих соглашения о разделе продукции. Он указывается на титульном листе декларации, представляемой по операциям в рамках СРП. Правильное применение кода и ведение раздельного учёта позволяют избежать претензий со стороны налоговых органов и необходимости подачи уточнённых деклараций. При возникновении сомнений рекомендуется обращаться к актуальному порядку заполнения декларации, утверждённому ФНС России, а также к разъяснениям налогового органа по месту учёта.