Сдача декларации по налогу на прибыль за 2025 год стала первым отчетным периодом, когда налогоплательщики столкнулись с обновленной формой (утв; Приказом ФНС России от № ЕД-7-3/722@). Одним из ключевых изменений стало заполнение листа 02 (расчет налоговой базы), где в строке 160 теперь необходимо указывать код налоговой льготы. Ошибки в этом поле могут привести к отказу в применении льготы, начислению пени и штрафов по ст. 122 НК РФ.

В данной статье подробно разберем, что такое код по строке 160, где его брать, как правильно заполнить декларацию за 2025 год и какие дедлайны установлены для сдачи отчетности.

Что такое строка 160 и зачем нужен код льготы?

В новой форме декларации по налогу на прибыль (приложение № 1 к Приказу ФНС № ЕД-7-3/722@) Лист 02 «Расчет налоговой базы по налогу на прибыль» предназначен для отражения доходов, расходов и расчета налоговой базы.

• Строка 150, «Налоговая база» (до вычета убытков прошлых лет).
• Строка 155 — «Убытки прошлых налоговых периодов».
• Строка 160 — «Налоговая база с учетом кодов налоговых льгот».

Ранее (в старой форме на 2023–2024 гг.) коды льгот заполнялись в отдельных разделах или приложениях. Теперь законодатель требует указать код льготы прямо в строке расчета базы, к которой эта льгота применяется. Это позволяет ФНС автоматизированно контролировать обоснованность снижения налоговой базы.

Важно: Если организация применяет несколько налоговых льгот одновременно (например, по снижению ставки и по уменьшению базы), для каждой льготы может потребоваться отдельная строка заполнения или группировка в соответствии с инструкцией к форме.

Где взять код налоговой льготы?

Коды налоговых льгот не являются произвольными — они устанавливаются Федеральной налоговой службой. Основной источник — Справочник кодов налоговых льгот (Кодов налоговых льгот по налогу на прибыль), который публикуется на официальном сайте ФНС в разделе «Налоги и сборы» → «Налог на прибыль организаций» → «Налоговые льготы».

Основные группы кодов (примерная классификация):

1. Коды льгот по статье 284 НК РФ (Специальные налоговые режимы / Освобождение от налога): например, для участников Сколково, резидентов ТОР, ОПТ, ПТО.
2. Коды льгот по статье 275.1 НК РФ (Снижение ставки налога): для ИТ-компаний (ставка 0% или 3%), производителей спецтехники и др.
3. Коды льгот по статье 284.1 НК РФ (Инвестиционный налоговый вычет): коды для отражения суммы вычета.
4. Коды региональных льгот (ст. 38, 346.11 НК РФ и законы субъектов РФ): снижение ставки до 13.5% или 0% для определенных категорий плательщиков в регионах.
5. Коды льгот по международным договорам: освобождение дивидендов, процентов, роялти от налога у источника выплаты.

Пример: Для ИТ-компаний, применяющих сниженную ставку 0%/3% по ст. 275.1 НК РФ, код льготы обычно выглядит как 275101 (код может уточняться в актуальном справочнике ФНС на момент сдачи). Для резидентов ТОР (ст. 284 НК РФ) — код 28401 и т.д.

Алгоритм заполнения строки 160 за 2025 год

Заполнение производится в электронном виде (через программу «Налогоплательщик ЮЛ» или сторонний ЭДО/СБИС/Контур).

Шаг 1: Определите применимую льготу

Убедитесь, что ваша организация соответствует всем критериям закона (статус участника, вид деятельности по ОКВЭД 2, уровень доходов, отсутствие задолженностей и т.д.);

Шаг 2: Найдите актуальный код в справочнике ФНС

Скачайте последнюю версию справочника кодов налоговых льгот (формат XML или XLSX) с сайта service.nalog.ru или через личный кабинет налогоплательщика. Использование устаревших кодов с 2023–2024 гг. недопустимо — ФНС регулярно их обновляет.

Шаг 3: Заполните Лист 02

Шаг 4: Заполнение Листа 03 (Расчет суммы налога)

На Листе 03 в строке 180 (или соответствующей) рассчитывается сумма налога. Если льгота предусматривает снижение ставки (например, 3% вместо 20%), то в строке 160 Листа 02 указывается база, а на Листе 03 — ставка 3%. Если льгота, вычет из базы (инвестиционный), то в строке 160 указывается база уже за вычетом суммы вычета.

Дедлайны сдачи декларации за 2025 год

Сроки сдачи декларации по налогу на прибыль за 2025 год зависят от порядка уплаты авансовых платежей (ст. 287 НК РФ).

Вариант 1: Организации, платящие авансовые платежи по фактической прибыли (п. 3 ст. 287 НК РФ)

• Срок сдачи декларации: 28 марта 2026 года (п. 1 ст. 289 НК РФ — не позднее 28-го числа 3-го месяца, следующего за истекшим налоговым периодом).
• Авансовые платежи за 2025 год платились ежемесячно/квартально в течение 2025 года.

Вариант 2: Организации, платящие авансовые платежи по расчетной основе (п. 4 ст. 287 НК РФ)

• Срок сдачи декларации: 28 марта 2026 года (общий срок для всех, кроме указанных ниже).

Особые категории плательщиков (п. 5 ст. 289 НК РФ) — сдача до 28 февраля 2026 г.:

• Резервные фонды ПФР (неактуально с 2023 г., но формально норма остается).
• Организации — участники Сколково (по налогу на прибыль в бюджет РФ).
• Резервные фонды НПФ.
• Управляющие компании ИФ, ПИФ, ЗПФ.
• Организации, применяющие ст. 284.1 НК РФ (инвестиционный вычет) — важно уточнить актуальность.

Оплата налога (сальдо) за 2025 год: не позднее 28 марта 2026 года (для большинства организаций).

Типичные ошибки при заполнении строки 160

• Указание несуществующего или устаревшего кода. ФНС вернет декларацию с требованием уточнить (считается не сданной).
• Несоответствие кода виду льготы. Например, указан код льготы по ставке (ст. 275.1), а в расчете базы (стр. 160) уменьшили базу, а не применили ставку 3%.
• Пустая строка 160 при наличии льготы. Если льгота применялась в расчете налога (Лист 03), но код в строке 160 не указан — это грубая ошибка формы.
• Отсутствие уведомления о праве на льготу. Для большинства льгот (ИТ, ТОР, ОПТ, инвестиционный вычет) необходимо заранее (до конца налогового периода или в установленные сроки) подать уведомление в ФНС. Без уведомления код в строке 160 не легализует льготу.

Практический пример: ИТ-компания (Ставка 3% по ст. 275.1 НК РФ)

1. Доходы 2025 г.: 100 млн руб.
2. Расходы 2025 г.: 60 млн руб.
3. База (стр. 150): 40 млн руб.
4. Убытки прошлых лет (стр. 155): 0 руб.
5. Льгота: Ставка 3% (право подтверждено уведомлением).
6. Код льготы (из справочника ФНС на 2025 г.): 275101 (условно, проверяйте актуальный!).
7. Заполнение строки 160: Код 275101, Сумма базы 40 000 000 руб.
8. Лист 03: Налог = 40 000 000 × 3% = 1 200 000 руб.

Резюме и чек-лист перед отправкой

Перед нажатием кнопки «Отправить» в программе отчетности проверьте:

• [ ] Используется форма декларации по Приказу ФНС от № ЕД-7-3/722@ (для отчета за 2025 год).
• [ ] В строке 160 Листа 02 указан актуальный код льготы из последнего справочника ФНС.
• [ ] Сумма в строке 160 соответствует логике льготы (база для сниженной ставки ИЛИ база за вычетом вычета).
• [ ] Подато уведомление о праве на льготу (если требуется законом).
• [ ] Дедлайн сдачи: (для большинства) или (для спец. категорий).
• [ ] Оплата сальдо не позднее дедлайна сдачи.

Грамотное заполнение строки 160 — это не просто формальность, а гарантия того, что ФНС автоматически зачтет ваше право на снижение налоговой нагрузки без вызова камеральной проверки и запросов разъяснений.

Данная статья носит информационный характер. Для принятия решений по конкретным бизнес-ситуациям рекомендуется обратиться к профессиональному бухгалтеру или налоговому консультанту с учетом актуальных изменений в НК РФ и приказах ФНС.