Задержка заработной платы — серьёзное нарушение трудового законодательства, за которое работодатель несёт материальную ответственность перед работником․ При этом у бухгалтеров и кадровых специалистов часто возникает вопрос: нужно ли начислять страховые взносы на сумму компенсации за задержку зарплаты и как отразить эту выплату в расчёте по страховым взносам (РСВ)? Разберёмся подробно․

Что такое компенсация за задержку заработной платы

Согласно статье 236 Трудового кодекса РФ, при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, отпускных, выплат при увольнении и (или) других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации)․

Размер компенсации составляет:

• не ниже 1/150 действующей ключевой ставки Центрального банка РФ от не выплаченных в срок сумм;
• за каждый день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчёта включительно․

При неполной выплате заработной платы в установленный срок размер компенсации исчисляется из фактически не выплаченных в срок сумм․ Коллективным или трудовым договором может быть установлен повышенный размер компенсации․

Облагается ли компенсация страховыми взносами

Это ключевой вопрос для корректного заполнения РСВ․ Здесь важно учитывать следующее․

Позиция по Налоговому кодексу

Страховые взносы не начисляются на выплаты, которые:

• не признаются объектом обложения страховыми взносами;
• прямо поименованы в статье 422 НК РФ как не подлежащие обложению․

Компенсация за задержку заработной платы является мерой материальной ответственности работодателя за нарушение трудового законодательства, а не оплатой труда․ Поэтому такие суммы, как правило, не облагаются страховыми взносами — это подтверждается и ранее действовавшими нормами (подпункт «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ), и судебной практикой, в т․ч․ позицией Верховного Суда РФ․

Что важно учесть

• Не облагается взносами компенсация, рассчитанная в минимальном размере, установленном ст․ 236 ТК РФ (1/150 ключевой ставки)․
• Если работодатель выплачивает компенсацию в повышенном размере, закреплённом в локальных актах, по превышению возможны споры с налоговыми органами — безопаснее закрепить порядок выплаты во внутренних документах․
• Компенсация не облагается НДФЛ (п․ 1 ст․ 217 НК РФ), если выплачена в пределах норм ТК РФ․

Как отразить компенсацию в РСВ

Расчёт по страховым взносам (форма по КНД 1151111) заполняется ежеквартально․ Поскольку компенсация за задержку зарплаты не является объектом обложения взносами, порядок её отражения следующий:

1. Раздел 1, приложения 1 и 2: сумма компенсации не включается в базу для исчисления страховых взносов․ Выплаты, не признаваемые объектом обложения, в базу не попадают․
2. Раздел 3 (персонифицированные сведения): в подразделе 3․2․1 отражаются выплаты в пользу физического лица․ Суммы, не являющиеся объектом обложения, как правило, в составе выплат не показываются либо отражаются в общей сумме выплат с исключением из облагаемой базы — следуйте актуальному порядку заполнения, утверждённому ФНС․
3. Если налоговый орган запросит пояснения, приложите расчёт компенсации и ссылку на ст․ 236 ТК РФ и ст․ 422 НК РФ․

Пример расчёта компенсации

Допустим, зарплата в размере 60 000 рублей должна была быть выплачена 5-го числа, а фактически выплачена 20-го числа (задержка — 15 дней)․ Ключевая ставка ЦБ РФ условно составляет 21% годовых․

Расчёт: 60 000 × 21% / 150 × 15 = 1 260 рублей․

Эта сумма выплачивается работнику без удержания НДФЛ и без начисления страховых взносов․

Ответственность работодателя за задержку зарплаты

Помимо денежной компенсации, работодателю грозят:

• административная ответственность по ч․ 6–7 ст․ 5․27 КоАП РФ (штрафы для должностных лиц, ИП и организаций);
• уголовная ответственность по ст․ 145․1 УК РФ при длительной невыплате;
• право работника приостановить работу при задержке свыше 15 дней (ст․ 142 ТК РФ);
• взыскание компенсации морального вреда через суд․

Компенсация за задержку выплаты заработной платы, обязательная выплата, которая начисляется независимо от наличия вины работодателя․ Она не облагается страховыми взносами и не облагается НДФЛ в пределах установленных норм, а в РСВ не включается в базу для исчисления взносов․ Работодателям важно своевременно рассчитывать и выплачивать компенсацию, а бухгалтерам — корректно отражать её в отчётности, чтобы избежать претензий со стороны налоговых органов и трудовой инспекции․