Налог на добавленную стоимость (НДС) — один из основных федеральных налогов в Российской Федерации․ Вопрос «Кому платить НДС?» кажется простым (плательщики — организации и ИП)‚ но с вступлением в силу новых норм с 1 января 2026 года и изменений в сфере платформенной экономики (ФЗ-289 от 1 октября 2025 года) круг лиц‚ обязанных рассчитывать и перечислять налог‚ существенно расширился․

В этой статье мы подробно разберем категории плательщиков НДС‚ особые режимы (УСН‚ патент‚ НПД)‚ правила для маркетплейсов и перекрестные операции․

Общие основания возникновения обязанности платить НДС

Согласно статье 143 Налогового кодекса РФ (НК РФ)‚ плательщиками НДС признаются:

• Организации (юридические лица)‚ независимо от системы налогообложения (ОСНО‚ УСН‚ АУСН‚ ЕСХН)‚ если у них есть объекты обложения․
• Индивидуальные предприниматели (ИП)‚ за исключением тех‚ кто применяет специальные режимы с полным освобождением от НДС (Патент‚ НПД — с оговорками)‚ и не превысили пороги выручки на УСН/АУСН․
• Лица‚ перемещающие товары через таможенную границу ЕАЭС (импортеры)․

Ключевой момент: Наличие объекта обложения (реализация товаров/работ/услуг на территории РФ‚ импорт‚ строительно-монтажные работы для собственных нужд и др․), это триггер обязанности платить налог․

НДС на Упрощенной системе налогообложения (УСН) с 2026 года: порог 20 млн руб․

Это самое значимое изменение для малого бизнеса․ С 1 января 2026 года (ФЗ от № 414-ФЗ) введен обязательный НДС для УСН при превышении выручки․

Кто ОБЯЗАН платить НДС на УСН:

1. ИП и организации на УСН («Доходы» или «Доходы минус расходы»)․
2. ИП и организации на АУСН (Автоматизированная УСН)․
3. Условие: Выручка за предыдущий календарный год составила более 20 млн рублей․

Кто ОСВОБОЖДЕН от НДС на УСН (п․ 3 ст․ 346․11 НК РФ):

• Налогоплательщики‚ выручка за прошлый год не превысила 20 млн руб․
• Новые ИП/организации в год регистрации и следующий за ним год (пока нет выручки за прошлый год)․
• Применяющие Патент (ПСН) или НПД (Самозанятость) — по своим режимам НДС не платят (но см․ нюансы ниже)․
• Организации-участники Сколково‚ резиденты ТОР/ПТО/ОПТ (по своим видам деятельности)․

Ставки НДС для УСН (ст․ 346․11 НК РФ):

• 5% — базовая ставка для УСН «Доходы» (до 2026 г․ была 0%‚ теперь введена специальная ставка)․
• 7% — для УСН «Доходы минус расходы» (в 2026–2027 гг․)‚ затем 10% (с 2028 г․)․
• 10% / 20% — если налогоплательщик добровольно отказался от пониженных ставок или применяет общие правила (например‚ для работы с крупными контрагентами‚ требующими «входной» НДС)․

Важно: Налоговая база определяется по общим правилам (ст․ 154 НК РФ)‚ но вычеты принимаются к вычету только по операциям‚ облагаемым ставками 5%‚ 7%‚ 10%‚ 20%․ Операции по ставке 0% (экспорт) вычет не дают․

Маркетплейсы и платформенная экономика (ФЗ-289 от )

С 1 октября 2025 года вступил в силу Федеральный закон № 289-ФЗ «О платформенной экономике»․ Он кардинально изменил ответственность за НДС при торговле на крупнейших площадках․

Кто платит НДС при продажах на маркетплейсах:

А․ Продавец (поставщик товаров) — в общем случае

Продавец-ИП или организация остается плательщиком НДС по своим реализациям․ Если он на ОСНО — платит 20%/10%․ Если на УСН с выручкой > 20 млн, платит 5%/7%․ Если на УСН с выручкой < 20 млн или на Патенте/НПД — освобожден от НДС как плательщик․

Б․ Оператор ЭТП (Маркетплейс), как налоговый агент

Закон вводит понятие аккредитованных операторов электронных торговых площадок (ЭТП)․ Крупнейшие маркетплейсы (Ozon‚ Wildberries‚ Яндекс․Маркет и др․) обязаны аккредитоваться․

Маркетплейс становится налоговым агентом и удерживает/перечисляет НДС за продавца‚ если:

• Продавец — ИП на Патенте (ПСН) или Самозанятый (НПД)‚ реализующий товары через ЭТП․
• Продавец — ИП/Орг на УСН/АУСН с выручкой до 20 млн руб․ (освобожденные от НДС)‚ но маркетплейс удерживает НДС за них как агент․

Суть механизма: Маркетплейс рассчитывает НДС от суммы продажи (ставка 5% для ПСН/НПД/УСН-малого бизнеса)‚ удерживает её из выручки продавца и платит в бюджет․ Продавец получает на руки сумму за вычетом комиссии маркетплейса и НДС;

В․ Иностранные продавцы (нерезиденты)

Если нерезидент продает товары через аккредитованный маркетплейс покупателям в РФ‚ маркетплейс выступает налоговым агентом и удерживает НДС (обычно 20% или ставка по соглашению об избежании двойного налогообложения)․

Самозанятые (НПД) и Патент (ПСН): нюансы НДС

Перекрестные операции и импорт

Импорт товаров (ввоз на таможне)

Плательщик: Лицо‚ ввозимое товары (декларант)․ НДС уплачивается на таможне до выпуска товаров․ Ставка: 20% (10% для отдельных товаров по перечню Госдумы)․

Услуги от нерезидентов (Кazахстан‚ Беларусь‚ другие страны)

Пример из запроса: Заказчик из Казахстана заказывает дизайн упаковки у Продавца из РФ․

• Если услуга оказывается в РФ (место реализации, РФ): НДС платит исполнитель (Продавец из РФ) по ставке 20% (или 0% при экспорте услуг‚ если выполнены условия ст․ 164 НК РФ)․
• Если услуга оказывается за границей (место реализации, за рубежом): НДС в РФ не облагается (объект обложения отсутствует)․
• Обратное начисление (Reverse charge): Если российская компания получает услуги от нерезидента (место реализации — РФ)‚ то российский заказчик выступает налоговым агентом‚ начисляет и платит НДС за нерезидента․

Строительно-монтажные работы (СМР) для собственных нужд

Специфический объект обложения (п․ 2 ст․ 146 НК РФ)․

Кто платит: Организация или ИП‚ производящие СМР по капитальному строительству для собственных нужд (не для продажи)․

База: Себестоимость работ․ Ставка: 20% (10%)․

Добровольные плательщики НДС

Лица‚ освобожденные от НДС (УСН < 20 млн‚ Патент‚ НПД‚ ЕСХН)‚ могут добровольно зарегистрироваться в качестве плательщиков НДС (п․ 2 ст․ 173 НК РФ)․

Зачем это нужно: Чтобы выдавать покупателям счета-фактуры с выделенным НДС (для работы с крупными компаниями на ОСНО‚ которые хотят принять «входной» вычет)․

Последствия: С момента регистрации — полный пакет обязанностей плательщика НДС (декларации‚ уплата по ставкам 20%/10%‚ учет вычетов)․ Отказаться можно не ранее чем через год․

Краткий чек-лист: Определите свою позицию

1. Вы на ОСНО? → Платите НДС сами (20%/10%)․ Сдаете декларацию ежеквартально․
2. Вы на УСН/АУСН?
   • Выручка за прошлый год > 20 млн руб․ → Платите НДС сами (5% или 7%)․ Сдаете декларацию․
   • Выручка за прошлый год ≤ 20 млн руб․ → Освобождены․ НДС не платите (кроме продаж через аккредитованные маркетплейсы — платит за вас площадка)․
3. Вы на Патенте (ПСН) или Самозанятый (НПД)?
   • Продаете через крупный маркетплейс → НДС (5%) удерживает и платит маркетплейс․
   • Продаете сами (сайт‚ витрина‚ офлайн) → НДС не платите․
4. Вы ввозите товары через таможню? → Платите НДС на таможне (импортер)․
5. Вы покупаете услуги у нерезидента (место реализации РФ)? → Вы — налоговый агент‚ платите НДС за нерезидента․

Ответственность за неуплату

• Штрафы: 5–20% от неуплаченной суммы (ст․ 122 НК РФ)‚ за повтор — 10–20%․
• Пени: За каждый день просрочки (ст․ 75 НК РФ)․
• Блокировка счетов: По требованию ФНС (ст․ 76 НК РФ);
• Уголовная ответственность: При крупных суммах (ст; 199 НК РФ)․

В 2026 году схема «Кто платит НДС» стала многослойной:

• Классические плательщики (ОСНО) — платят сами․
• УСН с выручкой > 20 млн — платят сами по пониженным ставкам (5%/7%)․
• Малый бизнес на УСН (< 20 млн)‚ Патент‚ НПД — не платят сами‚ НО если торгуют на крупных маркетплейсах — НДС удерживает и платит площадка-агент․
• Импортеры и заказчики услуг у нерезидентов — платят как налоговые агенты․

Рекомендация: Перед началом квартала проверяйте свою выручку за прошлый год и статус площадок‚ через которые ведете продажи․ Правильная идентификация своей роли (плательщик или объект удержания агентом) — залог отсутствия штрафов и пени․

Данная статья носит информационный характер․ Для принятия решений по конкретным бизнес-ситуациям рекомендуется обратиться к профессиональному налоговому консультанту или в ФНС России․