Вопрос о том, какая минимальная наценка на товары является безопасной с точки зрения налогового законодательства, волнует многих предпринимателей и бухгалтеров. Особенно остро эта тема стоит для компаний, совершающих сделки с взаимозависимыми лицами. Разберёмся, как налоговые органы контролируют ценообразование и какие риски существуют при заниженной или завышенной наценке.
Что такое наценка и почему она интересует налоговую
Торговая наценка — это разница между ценой приобретения товара и ценой его реализации. Именно из наценки формируеться прибыль компании, а значит, и налоговая база по налогу на прибыль и НДС. Если наценка искусственно занижена или завышена в сделках между связанными сторонами, это может привести к перераспределению налоговой нагрузки — именно такие ситуации и вызывают повышенное внимание ФНС.
Существует ли законодательно установленная минимальная наценка
Короткий ответ: нет. Налоговый кодекс РФ не устанавливает ни минимального, ни максимального размера торговой наценки. По общему правилу стороны договора свободны в определении его условий, в т.ч. цены. Оценить «безопасный» размер минимальной наценки в процентах не представляется возможным, поскольку:
- налоговая инспекция вправе проверить цены по сделкам между взаимозависимыми лицами, даже если сделка не является контролируемой;
- основанием для проверки служит предположение о получении необоснованной налоговой выгоды, а это субъективная оценка проверяющих;
- предсказать, в каком случае инспекторы сочтут цену нерыночной, заранее невозможно.
Контролируемые и неконтролируемые сделки
Сделки между взаимозависимыми лицами делятся на две группы:
Контролируемые сделки
По таким сделкам организации обязаны подавать уведомления в налоговые инспекции. Правильность ценообразования ФНС устанавливает в ходе специальных проверок по трансфертному ценообразованию.
Неконтролируемые сделки
Подавать сведения о таких сделках не требуется. Однако если инспекторы в ходе камеральной или выездной проверки обнаружат сделки с взаимозависимыми лицами, они могут сверить цену сделки с рыночной. Основания для этого содержатся в отдельных положениях НК РФ:
- в отношении НДС;
- в отношении НДФЛ;
- в отношении налога на прибыль.
Объектом проверки могут стать любые сделки: бартерные операции, безвозмездная передача, расчёты по оплате труда в натуральной форме и другие.
Когда налоговая может доначислить налоги
Важно понимать: сама по себе взаимозависимость сторон не является основанием для доначислений. Инспекция вправе скорректировать цены для целей налогообложения только если докажет два обстоятельства:
- участник сделки получил необоснованную налоговую выгоду;
- отклонение цены сделки от рыночного уровня носит многократный характер.
Такую позицию подтверждает практика Верховного суда РФ, в т.ч. Обзор судебной практики, утверждённый Президиумом ВС РФ .
Как обезопасить себя от налоговых рисков
Специалисты рекомендуют придерживаться следующих правил:
- Применяйте рыночные цены в сделках с взаимозависимыми лицами вне зависимости от того, контролируемая сделка или нет. Ориентир — цены реализации аналогичных товаров невзаимозависимым покупателям.
- Собирайте подтверждающие данные: коммерческие предложения, прайс-листы, публикации в СМИ по аналогичным сделкам, данные информационно-ценовых агентств.
- Готовьте обоснование цены — внутренний документ, поясняющий методику ценообразования.
- При необходимости закажите отчёт независимого оценщика — такой документ признаётся надлежащим подтверждением рыночности цены, что следует из писем Минфина и ФНС.
Законодательно установленной минимальной наценки на товары не существует. Безопасность сделки определяется не конкретным процентом наценки, а соответствием цены рыночному уровню и отсутствием необоснованной налоговой выгоды. Компаниям, работающим со взаимозависимыми лицами, следует заранее документально подтверждать рыночность применяемых цен, это лучшая защита в случае претензий со стороны налоговых органов.