Упрощённая система налогообложения (УСН) — один из самых популярных налоговых режимов среди малого и среднего бизнеса. Однако даже добросовестные налогоплательщики иногда сталкиваются с начислением пеней за несвоевременную уплату налогов и авансовых платежей. Возникает закономерный вопрос: можно ли учесть пени по налогам в составе расходов при УСН «доходы минус расходы»? Разберёмся подробно.
Что такое пени и когда они начисляются
Пени, это денежная сумма, которую налогоплательщик обязан уплатить в случае нарушения сроков уплаты налогов, сборов или авансовых платежей (ст. 75 НК РФ). Пени начисляются за каждый календарный день просрочки, начиная со дня, следующего за установленным сроком уплаты.
На практике пени могут возникнуть, в частности:
- при несвоевременной уплате налога по УСН по итогам года;
- при неуплате или неполной уплате авансовых платежей по УСН;
- при просрочке уплаты НДФЛ, страховых взносов, НДС (у «упрощенцев» — плательщиков НДС) и иных обязательных платежей;
- при ошибочном перечислении платежа (например, по неверным реквизитам), если обязанность по уплате в итоге не была исполнена в срок.
Общее правило: пени по налогам в расходы не принимаются
Перечень расходов, которые можно учесть при УСН с объектом «доходы минус расходы», установлен пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ и является закрытым. Это означает, что учесть можно только те затраты, которые прямо поименованы в этой норме.
Пени по налогам и сборам в данном перечне отсутствуют. Следовательно:
пени, уплаченные за несвоевременную уплату налогов, сборов и авансовых платежей, в расходы при УСН не включаются и налоговую базу не уменьшают.
Эта позиция неоднократно подтверждалась Минфином России и налоговыми органами. Аналогичный подход действует и при общей системе налогообложения: согласно пункту 2 статьи 270 НК РФ, пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Что можно учесть в расходах вместо пеней
Важно не путать пени с самой суммой налога. При УСН в расходы могут быть включены:
- суммы уплаченных налогов и сборов (кроме самого налога по УСН и НДС, предъявленного покупателю), подпункт 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ;
- страховые взносы за работников и за себя (для ИП) — подпункт 7 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ;
- входной НДС по приобретённым товарам, работам, услугам — в порядке, предусмотренном НК РФ.
Таким образом, сам налог (например, НДФЛ за работников, имущественные налоги, взносы) может уменьшать базу, а вот пени и штрафы по нему — нет.
Отдельный случай: пени по договорам с контрагентами
Следует различать бюджетные санкции и договорные неустойки. Если организация или ИП уплатили пени, неустойку или штраф контрагенту за нарушение условий хозяйственного договора (например, за просрочку оплаты поставщику), такие суммы можно учесть в расходах на основании подпункта 13 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, как расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате на основании решения суда штрафов, пеней и неустоек за нарушение договорных обязательств.
Ключевое отличие:
- пени в бюджет (по налогам и взносам) — в расходы не принимаются;
- пени по гражданско-правовым договорам (контрагентам) — принимаются при наличии признания долга или решения суда.
Как отражать пени в учёте при УСН
Поскольку пени по налогам не уменьшают налоговую базу, в Книге учёта доходов и расходов (КУДиР) они не отражаются в составе расходов. В бухгалтерском учёте (для организаций, обязанных его вести) пени по налогам обычно отражаются по дебету счёта 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 68 «Расчёты по налогам и сборам».
Как избежать начисления пеней
- Соблюдайте сроки уплаты. Авансовые платежи по УСН уплачиваются до 28-го числа месяца, следующего за отчётным кварталом, налог по итогам года — до 28 марта (организации) и до 28 апреля (ИП).
- Контролируйте единый налоговый платёж (ЕНП). С 2023 года большинство платежей перечисляется на единый налоговый счёт, и пени начисляются при отрицательном сальдо ЕНС. Регулярно проверяйте состояние счёта в личном кабинете налогоплательщика.
- Проверяйте реквизиты и уведомления. Ошибки в платёжных документах и несвоевременная подача уведомлений об исчисленных суммах могут привести к недоимке.
- Погашайте недоимку как можно раньше. Чем быстрее уплачен налог, тем меньше сумма пеней.
- Используйте право на отсрочку или рассрочку при наличии оснований, предусмотренных статьёй 64 НК РФ.
Пени по налогам, сборам и авансовым платежам не принимаются в расходы при УСН, поскольку они не поименованы в закрытом перечне статьи 346.16 НК РФ. Это правило едино для всех «упрощенцев» — и организаций, и индивидуальных предпринимателей. В то же время договорные неустойки, уплаченные контрагентам, учесть в расходах можно. Чтобы не нести лишних потерь, которые невозможно компенсировать через налоговую базу, рекомендуется своевременно исполнять обязанности по уплате налогов и регулярно контролировать состояние расчётов с бюджетом.
Обратите внимание: налоговое законодательство периодически изменяется. Перед принятием решений рекомендуется сверяться с актуальной редакцией НК РФ и разъяснениями Минфина и ФНС России.