Учет налога на прибыль — одна из ключевых задач бухгалтерии любого российского предприятия. Главный вопрос, который возникает при завершении отчетного периода: на какой счет закрывается налог на прибыль? Короткий ответ: начисление налога списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» (субсчет 99.01 или 99.09), а расчеты с бюджетом отражаются на счете 68.04.1. Ниже мы подробно разберем механику проводок, роль субсчетов и нюансы работы в программе 1С.

Основные счета учета налога на прибыль

Согласно Плану счетов (Приказ Минфина от № 94н), для учета налога на прибыль используются два ключевых счета:

• Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», пассивный счет; Для налога на прибыль открывается субсчет 68.04.1 «Расчеты по налогу на прибыль». На нем отражается начисленная сумма налога к уплате в бюджет (федеральный и региональный). Кредитовое сальдо по этому счету означает задолженность перед бюджетом.
• Счет 99 «Прибыли и убытки» — активный счет (для убытков) / пассивный (для прибылей). Накопляет финансовый результат. Субсчет 99.01 «Прибыли и убытки от обычной деятельности» (или 99.09 «Прочие прибыли и убытки» для ПБУ 18/02) собирает суммы начисленного налога для формирования чистой прибыли/убытка.

Проводка начисления налога на прибыль (базовый вариант)

В конце отчетного периода (месяц, квартал, год) бухгалтер рассчитывает сумму налога на прибыль. Независимо от того, применяет ли организация ПБУ 18/02 или нет, начисление отражается проводкой:

Расшифровка:

• Дт 99, налог на прибыль уменьшает финансовый результат (прибыль) организации, списывается на издержки периода.
• Кт 68.04.1 — возникает обязательство перед бюджетом. В 1С и других программах эта сумма автоматически распределяется по долям: федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ (субсчета 68.04.1;1 и 68.04.1.2).

Важно: Даже если у организации убыток (налог на прибыль = 0 или есть убыток по налогу при применении ПБУ 18/02), в 1С может формироваться проводка Дт 68.04.2 Кт 68;04.1 (перераспределение внутри счета 68), но итоговое начисление на Дт 99 Кт 68.04.1 делается только на положительную сумму налога к уплате.

Особенности учета при применении ПБУ 18/02

Если организация применяет ПБУ 18/02 «Учет налога на прибыль» (обязательно для крупных компаний, по выбору — для МСБ), вводится дополнительный субсчет:

• 68.04.2 «Расчеты по налогу на прибыль (ПБУ 18/02)» — на нем формируются условные доходы/расходы на налог, постоянные и временные разницы (ПР/ВР), активы и пассивы по отложенному налогу (АОН/ПОН).

Схема проводок при ПБУ 18/02:

1. Условный расход/доход на налог: Дт 99.09 — Кт 68.04.2 (рассчитывается как Прибыль до налогообложения × 20%).
2. Постоянные налоговые активы/пассивы (ПНА/ПНП): Дт 68.04.2 — Кт 99.09 (ПНА) или Дт 99.09 — Кт 68.04.2 (ПНП).
3. Временные разницы (ВР/ВРА/ВРП): Отражаются на счете 68.04.2 в корреспонденции со счетами 09, 77 (АОН/ПОН) и 99.09.
4. Закрытие счета 99.09: В конце года сальдо по 99.09 переводится на 99.01 (или 84), а сальдо по 68.04.2 должно стать нулевым (кроме сальд АОН/ПОН на счетах 09/77).

Оплата налога (перечисление на ЕНС)

С 2023 года уплата налогов производится через Единый налоговый счет (ЕНС). Проводка перечисления денежных средств:

В 1С:Бухгалтерия 8.3 это чаще всего выглядит как списание с расчетного счета (Кт 51) в счет погашения обязательства по ЕНС (Дт 68.90), которое автоматически гасит сальдо по 68.04.1.

Закрытие счетов в конце года (Реформация баланса)

В конце финансового года (31 декабря) производится «реформация» — закрытие счетов финансового результата.

Счет 99

Сальдо по счету 99 (сумма чистой прибыли или убытка за год) списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

• Прибыль: Дт 99.01 — Кт 84
• Убыток: Дт 84 — Кт 99.01

Субсчет 99.09 (при ПБУ 18/02) также закрывается на 99.01 или 84.

Счет 68.04.2 (при ПБУ 18/02)

Счет 68.04.2 является внутригодовым. К концу года на нем должны остаться только сальда по отложенным налогам (АОН на Дт 09 / ПОН на Кт 77). Остаток текущего налога к уплате переводится на 68.04.1 проводкой Дт 68.04.2 — Кт 68.04.1. Разница в копейках (округление) списывается на Дт/Кт 99.09.

Типичные ошибки и нюансы в 1С

• Отрицательные суммы на 68.04.1: Если в период нет прибыли, налог не начисляется. В 1С иногда появляются «висячие» отрицательные сальдо на 68.04.1 из-за перераспределений (Дт 68.04.2 Кт 68.04;1). Их нужно анализировать и корректировать ручной операцией или ожиданием следующего периода.
• Несвоевременное закрытие 68.04.2: Забывают перевести сальдо текущего налога с 68.04.2 на 68.04.1 к концу года. Это приводит к неверному балансу.
• Путаница с 99.01 и 99.09: Без ПБУ 18/02 используем 99.01. С ПБУ 18/02 — основной расчет идет через 99.09, а 99.01 используется для итогового результата.
• Распределение по бюджетам: Проверяйте, чтобы на субсчетах 68.04.1.1 (федеральный) и 68.04.1;2 (региональный) суммы сходились с декларацией.

Сводная таблица проводок

Таким образом, ответ на вопрос «На какой счет закрыть налог на прибыль?» зависит от этапа:

1. Начисление расхода — закрываем на Дебет счета 99 (99.01 или 99.09) в корреспонденции с Кредитом 68.04.1 (или через 68.04.2 при ПБУ 18/02).
2. Оплата — гасим Дебетом 68.04.1 (68.90) по Кредиту 51.
3. Конец года — сальдо счета 99 (где уже учтен налог) закрывается на счет 84.

Грамотное ведение учета по счетам 68 и 99 гарантирует корректное формирование Отчета о финансовых результатах (Форма № 2) и Налоговой декларации по налогу на прибыль. Всегда сверяйте сальдо по субсчетам 68.04.1 с суммой к уплате в декларации перед сдачей отчетности.