Налог на имущество организаций — один из обязательных региональных налогов, который уплачивают компании, владеющие основными средствами. Правильное отражение начисления этого налога в бухгалтерском учете важно для корректного формирования отчетности и расчета налога на прибыль. Рассмотрим подробно, на каких счетах отражается начисление налога на имущество и какие проводки при этом используются.
Общие принципы учета налога на имущество
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета, утвержденному Приказом Минфина РФ от № 94н, расчеты с бюджетом по налогам и сборам ведутся на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». К этому счету открываются субсчета по видам налогов, в т.ч. субсчет 68.08 «Расчеты по налогу на имущество».
Основное правило:
- начисление налогов и сборов отражается по кредиту счета 68;
- уплата налога отражается по дебету счета 68.
Проводки по начислению налога на имущество
Корреспондирующий счет по дебету зависит от того, каким образом организация учитывает расходы по налогу на имущество. На практике применяются два варианта.
Вариант 1: Отнесение на расходы по обычным видам деятельности
Если имущество используется в производственной или торговой деятельности, налог включается в состав расходов по обычным видам деятельности:
- Дт 26 (44), Кт 68.08 — начислен налог на имущество (авансовый платеж).
Такой подход обоснован тем, что налог на имущество связан с использованием основных средств в основной деятельности организации, поэтому логично относить его на общехозяйственные расходы (счет 26) или расходы на продажу (счет 44 — для торговых организаций).
Вариант 2: Отнесение на прочие расходы
Многие организации отражают налог на имущество в составе прочих расходов:
- Дт 91.2, Кт 68;08, начислен налог на имущество (прочие расходы).
Выбранный способ учета необходимо закрепить в учетной политике организации и применять последовательно.
Уплата налога и единый налоговый платеж (ЕНП)
С введением института единого налогового платежа уплата налога на имущество отражается через счет 68.90 «Единый налоговый счет»:
- Дт 26 (44, 91.2) — Кт 68.08, начислен налог на имущество или авансовый платеж;
- Дт 68.08 — Кт 68.90 — исполнена обязанность по уплате налога в составе ЕНП (внутренняя запись по субсчетам счета 68);
- Дт 68.90 — Кт 51 — перечислен единый налоговый платеж с расчетного счета.
Пени и штрафы по налогу на имущество
Если организация нарушила сроки уплаты, начисленные пени и штрафы отражаются проводкой:
- Дт 91.2 — Кт 68 (субсчет «Расчеты по налогу на имущество») — начислены пени и штрафы по налогу на имущество.
Обратите внимание: пени и штрафы не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль;
Налоговый учет
В налоговом учете налог на имущество и авансовые платежи по нему включаются в состав расходов:
- при расчете налога на прибыль — в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией;
- при применении УСН (объект «доходы минус расходы»), в состав расходов, уменьшающих налоговую базу.
Исправление ошибок
Если налог на имущество был начислен неверно и ошибка выявлена в текущем году, доначисление отражается записью:
- Дт 91.2 — Кт 68 — доначислен налог на имущество по итогам исправления ошибки.
Начисление налога на имущество всегда отражается по кредиту счета 68 (субсчет 68.08). Дебетуемый счет — 26, 44 или 91.2 — выбирается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике. Уплата налога в рамках ЕНП оформляется внутренней проводкой Дт 68.08, Кт 68.90. Корректное ведение учета позволит избежать ошибок в отчетности и претензий со стороны налоговых органов.