Амортизация, это постепенное перенесение стоимости основных средств на расходы организации по мере их использования․ С введением ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (утверждён приказом Минфина РФ № 204н от ) порядок начисления амортизации существенно изменился, и одним из важных нововведений стала возможность выбора периодичности начисления амортизации, в т․ч․ ежеквартальной․ В этой статье подробно разберём, как правильно организовать ежеквартальное начисление амортизации, какие формулы использовать и на что обратить внимание бухгалтеру․

Нормативная база

Основным документом, регулирующим начисление амортизации в бухгалтерском учёте, является ФСБУ 6/2020․ Согласно пункту 33 этого стандарта, начисление амортизации объекта основных средств начинается с даты его признания в бухгалтерском учёте․ При этом организация вправе выбрать периодичность начисления амортизации и закрепить её в учётной политике:

• ежемесячно — по состоянию на последнее число месяца;
• ежеквартально — по состоянию на последнее число квартала;
• ежегодно, по состоянию на конец отчётного года․

Выбранный вариант должен соответствовать периодичности составления бухгалтерской отчётности․ Так, если организация составляет промежуточную отчётность ежеквартально, логично начислять амортизацию также ежеквартально․

Кому подходит ежеквартальное начисление амортизации

Ежеквартальное начисление амортизации удобно для организаций, которые:

• составляют промежуточную бухгалтерскую отчётность раз в квартал;
• имеют небольшое количество объектов основных средств;
• стремятся упростить учётные процедуры и снизить трудоёмкость работы бухгалтерии․

Важно помнить: периодичность начисления амортизации обязательно фиксируется в учётной политике организации․ Изменить её произвольно в течение года нельзя;

Элементы амортизации и формула расчёта

Согласно пункту 35 ФСБУ 6/2020, сумма амортизации за отчётный период определяется таким образом, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость объекта стала равной его ликвидационной стоимости․ Для расчёта необходимо знать:

1. Балансовую стоимость — первоначальная стоимость за вычетом накопленной амортизации и обесценения․
2. Ликвидационную стоимость — сумма, которую организация ожидает получить за объект в конце срока его полезного использования (за вычетом затрат на выбытие)․ Часто она принимается равной нулю․
3. Оставшийся срок полезного использования (СПИ) — период, в течение которого объект будет приносить экономические выгоды․
4. Периодичность начисления амортизации, выбранную в учётной политике․

Формула при линейном способе

Наиболее распространён линейный способ․ Формула расчёта за отчётный период:

Амортизация за период = (Балансовая стоимость − Ликвидационная стоимость) / Оставшийся СПИ

При ежеквартальном начислении оставшийся СПИ выражается в кварталах, а расчёт выполняется на последнее число квартала․

Пример расчёта при ежеквартальном начислении

Рассмотрим практический пример․ Организация приобрела оборудование:

• первоначальная стоимость, 600 000 руб․;
• ликвидационная стоимость, 0 руб;;
• срок полезного использования — 5 лет (20 кварталов);
• способ начисления — линейный;
• периодичность — ежеквартально․

Расчёт амортизации за квартал:

600 000 / 20 = 30 000 руб․ в квартал

Таким образом, на последнее число каждого квартала бухгалтер начисляет амортизацию в сумме 30 000 рублей․ Если ликвидационная стоимость, СПИ не изменятся, а объект не обесценится, сумма амортизации за каждый отчётный период будет одинаковой․

Бухгалтерские проводки

Начисленная амортизация отражается по кредиту счёта 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учёта затрат:

• Дт 20 (23, 25, 26, 44) — Кт 02 — начислена амортизация по объекту ОС в зависимости от места его эксплуатации․

При ежеквартальном начислении проводка формируется один раз в квартал — на последнее число отчётного квартала․

Особенности и важные нюансы

Начало и прекращение начисления

По ФСБУ 6/2020 амортизация начисляется с даты признания объекта в учёте․ Однако стандарт допускает и прежний подход, начисление с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания ОС, если это закреплено в учётной политике․ Прекращается начисление амортизации с момента списания объекта с учёта․

Проверка элементов амортизации

Элементы амортизации (СПИ, ликвидационная стоимость, способ начисления) подлежат обязательной проверке в конце каждого отчётного года, а также при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном их изменении (п․ 37 ФСБУ 6/2020)․ При изменении элементов возникшая корректировка отражается как изменение оценочных значений — перспективно, без пересчёта прошлых периодов․

Полностью самортизированные объекты

Если балансовая стоимость объекта стала равной его ликвидационной стоимости (в т․ч․ нулевой), начисление амортизации приостанавливается․ Однако если впоследствии ликвидационная стоимость пересматривается и становится меньше балансовой, начисление амортизации возобновляется․

Различия с налоговым учётом

В налоговом учёте амортизация начисляется ежемесячно по правилам главы 25 НК РФ․ Поэтому при ежеквартальном начислении амортизации в бухгалтерском учёте могут возникать временные разницы, которые необходимо отражать в соответствии с ПБУ 18/02․

Преимущества и недостатки ежеквартального начисления

Преимущества:

• снижение трудоёмкости учётных работ;
• соответствие периодичности составления квартальной отчётности;
• упрощение учёта для небольших организаций․

Недостатки:

• менее точное распределение расходов внутри квартала;
• необходимость корректного учёта объектов, принятых или выбывших в середине квартала;
• расхождения с налоговым учётом, где амортизация начисляется ежемесячно․

Ежеквартальное начисление амортизации — законный и удобный вариант, предусмотренный ФСБУ 6/2020, для организаций, составляющих промежуточную отчётность раз в квартал․ Главное, правильно определить элементы амортизации (балансовую и ликвидационную стоимость, оставшийся СПИ), закрепить выбранную периодичность в учётной политике и регулярно проверять элементы амортизации на актуальность․ Грамотная организация этого процесса позволит сформировать достоверную бухгалтерскую отчётность и оптимизировать работу бухгалтерии․