Важное уточнение по терминологии: Термин «ЕСН» (Единый социальный налог) устарел с 2010 года․ В современном законодательстве (НК РФ, ФЗ-212) используется понятие страховые взносы; В статье ниже под «начислением ЕСН» понимается отражение начисления страховых взносов по действующим правилам․

Общие принципы начисления и учета

Страховые взносы начисляются работодателем (налоговым агентом) из выплачиваемых работникам доходов (заработной платы, премий, вознаграждений по ГПХ и др․)․ Учет ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»․

Ключевые параметры на 2024–2026 годы:

• Объект налогообложения: выплаты в пользу застрахованных лиц (ФОТ)․
• Ставки (единый тариф на 2024–2026 гг․):
  • Пенсионное страхование — 22% (в пределах базы, свыше — 10%)․
  • Медицинское страхование (ОМС) — 5,1%․
  • Социальное страхование (ВНИМ) — 2,9%․
• Сниженные тарифы: для МСП, НКО, IT-компаний, жителей Сколково и др․ (например, 15% сверх МРОТ для МСП)․
• Порядок перечисления: через Единый налоговый счет (ЕНС) в составе Единого налогового платежа (ЕНП)․

Бухгалтерские проводки (Счет 69)

Начисление взносов производится в том месяце, к которому относятся начисленные заработные платы (начисления за месяц отражаются в этом же месяце)․

Основная проводка на начисление:

Пояснение по субсчетам счета 69 (типовая настройка 1С и КонсультантПлюс):

• Дт 20/26/44 Кт 69․01 — Пенсионные взносы (22% / 10%)․
• Дт 20/26/44 Кт 69․02 — Медицинские взносы (5,1%)․
• Дт 20/26/44 Кт 69․03 — Социальные взносы (2,9%)․
• Дт 20/26/44 Кт 69․04, Взносы за обязательное страхование от несчастных случаев (тариф по классу проф․ риска)․

Проводка при уплате (списании с ЕНС):

С введением ЕНС уплата не производится отдельными платежками по КБК, а списывается с ЕНС по уведомлению или расчету․

Сроки уплаты и сдача отчетности (Актуально на 2025–2026 гг․)

Сроки перечисления взносов:

1. Текущие выплаты (зарплата, аванс): не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным (месяцем начисления зарплаты)․
2. Выплаты при увольнении: в день последней выплаты работнику (но не позднее 15-го числа следующего месяца)․
3. Вознаграждения по ГПХ (физлица): в день выплаты вознаграждения (или в день окончания срока договора)․

Уведомления о начисленных суммах (для пополнения ЕНС):

С 2023 года уведомления подаются ежемесячно до 25-го числа месяца, следующего за отчетным (для взносов по травматизму — ежеквартально)․

• Форма: Уведомление о начисленных суммах налогов (приказ ФНС от № ЕД-7-8/1047@)․
• Срок сдачи на 2025 год: до 25 числа следующего месяца (если 25-е — выходной, то первый рабочий день)․

Сдача Расчета по страховым взносам (РСВ):

• Сдается ежеквартально до 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом․
• За 2025 год сроки: (I кв․), (II кв․), (III кв․), (IV кв․)․

Налоговый учет (Налог на прибыль)

Страховые взносы относятся к расходам, уменьшающим доход (ст․ 255, 264 НК РФ)․

• Принимаются к учету в том налоговом (отчетном) периоде, в котором начислены заработная плата и взносы на них (метод начисления)․
• Кодируются в налоговом учете аналогично бухгалтерскому (на производство, управление, продажи)․
• Важно: взносы по выплатам, не подлежащим обложению НДФЛ (материальная помощь до 4000 руб․, питание по нормативам и т․д․), в расходы НП не принимаются (п․ 23 ст․ 270 НК РФ)․

Особенности отражения в 1С:Бухгалтерия 8․3 (редакция 3․0)

Информация из интернета указывает на типичные моменты проверки в программе:

1. Документ «Начисление заработной платы организации»: автоматически формирует проводки Дт 20/26/44 — Кт 69 (по субсчетам тарифов)․
2. Документ «Начисление налогов и взносов с ФОТ»: используется для ручного начисления или корректировки․ Внимание: если при заполнении появляются проводки Дт 91․02 — Кт 69, это ошибка настройки (неверно заполнен вид расчета или счет затрат)․ Правильно: Дт затрат (20, 26, 44) — Кт 69․
3. Проверка ОСВ по счету 69: на конец месяца (например, ) сальдо по счету 69 должно показывать задолженность перед фондом․ После проведения «Оплаты с ЕНС» (Дт 69, Кт 68․90) сальдо обнуляется․
4. Перенос на ЕНС: в 1С это отражается документом «Операция ЕНС» или автоматически при проведении уведомления/расчета․

Учет пени и штрафов за несвоевременную уплату

Если взносы не уплачены в срок, начисляется пена (ст․ 75 НК РФ)․

• Бухучет: Пени не включаются в себестоимость/расходы (п․ 11 ПБУ 10/99, ст․ 270 НК РФ)․ Отражаются на счете 91․2 (прочие расходы)․
  
  Проводка: Дт 91․02 — Кт 68․90 (или 69, если пени учитываются отдельно на субсчете 69․05/69․06)․
• Налоговый учет: Пени не признаются расходами по налогу на прибыль (п․ 6 ст․ 270 НК РФ)․

Типичные ошибки и как их избежать

Специфические ситуации

Аренда автомобиля у физлица (с экипажем / без экипажа)

Согласно разъяснениям (КонсультантПлюс, 2026):

• С экипажем (договор аренды ТС с экипажем): арендатор выступает налоговым агентом․ Начисляет НДФЛ и страховые взносы (30%) с части оплаты, относящейся к оплате труда водителя․ Отражает Дт 44/26 — Кт 69 / 68․01 (НДФЛ)․
• Без экипажа: взносы не начисляются (это аренда имущества), платится НДФЛ (если арендодатель физлицо, удерживает арендатор) и НДС (если арендодатель на общем режиме)․

ГПХ с физлицами (не ИП)

• Взносы начисляются с полной суммы вознаграждения (без вычета расходов 20/40%)․
• Ставка: 30% (Пенс․ 22% + ОМС 5,1% + ВНИМ 2,9%)․ Взносы за проф․ риски (69․04) — не начисляются․
• Срок уплаты: день выплаты вознаграждения․

Контрольный чек-лист для бухгалтера (Ежемесячно)

1. Проведены ли документы «Начисление зарплаты» за отчетный месяц?
2. Сверено ли сальдо счета 69 (по субсчетам) с данными ЛК ФНС (ЕНС)?
3. Сформировано и отправлено ли Уведомление о начисленных суммах до 25-го числа?
4. Пополнен ли ЕНС (ЕНП) на сумму начисленных взносов (+ НДФЛ) до 28-го числа (срок исполнения платежа)?
5. Проведен ли в 1С документ «Операция ЕНС» (списание с 68․90 на 69)?
6. Проверены ли тарифы для льготных категорий (МСП, IT) с разделением базы по МРОТ?
7. Отдельно учтены ли пени (Дт 91․02), если были просрочки?

Правильное отражение начисления страховых взносов (в быту — ЕСН) требует строгого соблюдения трех компонентов: бухгалтерских проводок (Дт затрат — Кт 69), своевременной подачи уведомлений в ФНС и пополнения Единого налогового счета․ Автоматизация в 1С:Бухгалтерия 8․3 значительно упрощает процесс, однако требует грамотной настройки тарифов, субсчетов и контроля сальдо счета 69 по сравнению с Личным кабинетом налогоплательщика․ Регулярная сверка — залог отсутствия пени и штрафов․

Статья подготовлена на основании действующего Налогового кодекса РФ, ФЗ-212, приказов ФНС и типовых настроек 1С:Бухгалтерия 3․0 (актуально на 2024–2026 гг․)․