Упрощённая система налогообложения (УСН), один из самых популярных налоговых режимов среди малого и среднего бизнеса. Несмотря на название, у бухгалтеров нередко возникают вопросы о том, как правильно начислить налог и какими проводками отразить эту операцию в учёте. В данной статье подробно разберём порядок начисления УСН, используемые счета и приведём конкретные примеры проводок.
Какие счета используются при начислении УСН
В проводках по начислению и уплате налога при УСН участвуют, как правило, всего три счёта бухгалтерского учёта:
- Счёт 99 «Прибыли и убытки» — отражает финансовый результат деятельности организации;
- Счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам» — для учёта расчётов с бюджетом по налогу при УСН открывается отдельный субсчёт, например 68.12 «Налог при УСН»;
- Счёт 51 «Расчётные счета» — используется при перечислении налога в бюджет.
Таким образом, для начисления и уплаты налога при УСН существуют две основные проводки:
- Дебет 99 — Кредит 68.12 — начислен налог (авансовый платёж) при УСН;
- Дебет 68.12 — Кредит 51 — налог перечислен в бюджет.
Начисление авансовых платежей по УСН
Налог при УСН уплачивается авансовыми платежами по итогам каждого отчётного периода (1 квартала, полугодия, 9 месяцев), а по итогам года производиться окончательный расчёт. Авансовые платежи начисляются той же проводкой, что и годовой налог.
Пример 1. Начисление авансового платежа
ООО «Весна» применяет УСН с объектом «доходы минус расходы» (ставка 15%). По итогам 1 квартала налоговая база составила 200 000 руб. Сумма авансового платежа:
200 000 × 15% = 30 000 руб.
31 марта бухгалтер отразил в учёте проводку:
- Дебет 99, Кредит 68.12 — 30 000 руб. — начислен авансовый платёж по налогу при УСН за 1 квартал;
- Дебет 68.12, Кредит 51, 30 000 руб. — авансовый платёж перечислен в бюджет (в составе единого налогового платежа).
Начисление налога по итогам года
По окончании налогового периода рассчитывается итоговая сумма налога, из которой вычитаются ранее начисленные авансовые платежи. Разница подлежит доплате или уменьшению.
Пример 2. Доплата налога по итогам года
Налог, исчисленный за год, составил 120 000 руб. Авансовые платежи за три отчётных периода — 100 874 руб. Сумма к доплате:
120 000 − 100 874 = 19 126 руб.
Проводки:
- Дебет 99 — Кредит 68.12 — 19 126 руб., начислен упрощённый налог за год (доплата);
- Дебет 68.12 — Кредит 51 — 19 126 руб. — налог по УСН перечислен в инспекцию.
Если по итогам года сумма авансовых платежей превысила годовой налог, делается сторнирующая проводка:
- СТОРНО Дебет 99 — Кредит 68.12 — уменьшен ранее начисленный налог при УСН.
Начисление минимального налога
Для объекта «доходы минус расходы» предусмотрен минимальный налог в размере 1% от суммы доходов. Он уплачивается, если налог, рассчитанный в обычном порядке, меньше минимального, либо получен убыток.
Пример 3. Расчёт минимального налога
Доходы организации за год — 285 000 руб., налог по ставке 15% составил 2 000 руб. Минимальный налог:
285 000 × 1% = 2 850 руб.
Поскольку 2 850 руб. больше 2 000 руб., в бюджет уплачивается минимальный налог. Важно: проводки по начислению минимального налога ничем не отличаются от проводок по налогу, рассчитанному по обычной ставке:
- Дебет 99 — Кредит 68.12 — начислен минимальный налог при УСН;
- Дебет 68.12 — Кредит 51 — минимальный налог перечислен в бюджет.
Особенности отражения доходов и расходов
Доходы по текущей деятельности (выручка от реализации товаров, работ, услуг) отражаются по кредиту счёта 90 «Продажи», а доходы по инвестиционной и финансовой деятельности — по кредиту счёта 91 «Прочие доходы и расходы». Наибольшие сложности при объекте «доходы минус расходы» связаны именно с учётом расходов: они признаются только после их фактической оплаты и при соблюдении условий, установленных Налоговым кодексом РФ.
Начисление УСН в 1С:Бухгалтерии
В программе 1С:Бухгалтерия начисление налога при УСН выполняется автоматически регламентной операцией «Расчёт налога УСН» в рамках закрытия месяца (последний месяц квартала). Предварительно необходимо:
- Указать в настройках систему налогообложения — УСН;
- Выбрать объект налогообложения («доходы» или «доходы минус расходы»);
- Проверить корректность заполнения книги учёта доходов и расходов.
Программа сама сформирует проводку Дебет 99.01 — Кредит 68.12 на сумму начисленного авансового платежа или налога за год.
Уплата налога в составе ЕНП
С 2023 года налог при УСН уплачивается в составе единого налогового платежа (ЕНП). При этом в учёте может использоваться счёт 68.90 «Единый налоговый счёт», и появляется дополнительная проводка:
- Дебет 68;12 — Кредит 68.90 — отражено обязательство по налогу при УСН в составе ЕНП;
- Дебет 68.90 — Кредит 51 — перечислен единый налоговый платёж.
Начисление налога при УСН отражается простой и универсальной проводкой Дебет 99 — Кредит 68.12, которая применяется как для авансовых платежей, так и для годового налога, включая минимальный. Уплата отражается проводкой Дебет 68.12 — Кредит 51 (с учётом особенностей ЕНП). Главное — правильно рассчитать налоговую базу, своевременно начислять авансовые платежи и внимательно вести учёт доходов и расходов, особенно при объекте «доходы минус расходы».