Налог на имущество организаций — один из ключевых региональных налогов, который обязаны уплачивать юридические лица, владеющие недвижимостью и иным налогооблагаемым имуществом. Один из самых частых вопросов бухгалтеров и руководителей компаний: нужно ли в течение года перечислять авансовые платежи по этому налогу, или достаточно заплатить всю сумму один раз по итогам года? Разберёмся подробно.

Кто обязан платить налог на имущество

Прежде всего важно понять, кого вообще касается этот вопрос:

• Организации — именно они являются плательщиками налога на имущество организаций и именно они уплачивают авансовые платежи;
• Индивидуальные предприниматели и физические лица — расчёт авансовых платежей и декларацию по налогу на имущество организаций не сдают и этот налог в принципе не платят. За своё имущество граждане уплачивают налог на имущество физических лиц по уведомлению из налоговой инспекции, без всяких авансов.

Зависит ли обязанность платить авансы от региона

Налог на имущество организаций, региональный налог. Это означает, что общие правила устанавливает Налоговый кодекс РФ (в частности, статья 383 НК РФ), а конкретные условия — законы субъектов Российской Федерации.

Ключевой момент: авансовые платежи нужно перечислять только в том случае, если это предусмотрено законом вашего региона. Большинство субъектов РФ вводят отчётные периоды (I квартал, полугодие, 9 месяцев) и обязывают организации платить авансы. Однако регион вправе вообще не устанавливать авансовые платежи, тогда налог уплачивается один раз по итогам года.

Поэтому первый шаг бухгалтера — проверить региональное законодательство на текущий год. Сделать это можно на официальном сайте ФНС России в разделе «Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам».

Сроки уплаты авансовых платежей

Сроки уплаты налога и авансовых платежей в настоящее время единые для всех регионов:

• авансовый платёж за I квартал — не позднее 28 апреля;
• авансовый платёж за полугодие (II квартал) — не позднее 28 июля;
• авансовый платёж за 9 месяцев (III квартал) — не позднее 28 октября;
• налог по итогам года, не позднее 28 февраля следующего года.

Если дата выпадает на выходной или праздничный день, срок переносится на ближайший рабочий день. Например, в 2024 году срок уплаты авансового платежа за I квартал был перенесён на 2 мая.

Как рассчитывается авансовый платёж

Порядок расчёта зависит от того, как определяется налоговая база по объекту:

По кадастровой стоимости

Для объектов недвижимости, облагаемых по кадастровой стоимости (торговые центры, офисные здания и др.), формула проста:

Авансовый платёж = 1/4 × кадастровая стоимость × налоговая ставка региона

По среднегодовой стоимости

Для имущества, облагаемого по среднегодовой стоимости, расчёт производится исходя из средней стоимости имущества за отчётный период:

Авансовый платёж = 1/4 × средняя стоимость имущества за отчётный период × ставка

Уплата через единый налоговый счёт (ЕНС)

Все платежи по налогу на имущество, включая авансовые, перечисляются в составе единого налогового платежа (ЕНП) на единый налоговый счёт. Уплата отдельными платёжными поручениями на конкретные КБК налогов не допускается.

Поскольку авансовые платежи уплачиваются до представления декларации, организация обязана направить в налоговый орган уведомление об исчисленных суммах, не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты (то есть до 25 апреля, 25 июля и 25 октября). Без уведомления налоговая не сможет правильно распределить суммы с ЕНС.

Что будет, если не платить авансы

Если региональным законом авансовые платежи установлены, а организация их не перечислила или перечислила с опозданием, последствия следующие:

• начисление пеней за каждый день просрочки;
• отрицательное сальдо на едином налоговом счёте;
• возможные меры взыскания со стороны налогового органа.

Штраф за неуплату авансовых платежей не предусмотрен, однако пени могут составить ощутимую сумму при длительной просрочке.

Перспективы: что может измениться

Стоит следить за изменениями законодательства. Так, в Госдуму внесён законопроект, который с 2027 года может освободить организации от самостоятельного расчёта и подачи уведомлений по авансовым платежам в отношении объектов недвижимости и транспорта, облагаемых по кадастровой стоимости, — эти суммы будет рассчитывать сама налоговая служба.

1. Авансовые платежи по налогу на имущество платят только организации, причём лишь в том случае, если это предусмотрено законом субъекта РФ.
2. Сроки уплаты едины: 28 апреля, 28 июля и 28 октября, налог за год — до 28 февраля.
3. Все платежи вносятся на единый налоговый счёт, а до срока уплаты необходимо подать уведомление об исчисленных суммах.
4. Расчёт зависит от налоговой базы: по кадастровой либо среднегодовой стоимости имущества.
5. За просрочку авансов начисляются пени, поэтому важно соблюдать сроки.

Чтобы избежать ошибок, регулярно проверяйте актуальное региональное законодательство и разъяснения ФНС России, а при сложной структуре имущества имеет смысл проконсультироваться с профильным специалистом.