Накладные расходы — неотъемлемая часть себестоимости любой продукции. От того, насколько грамотно организован их учёт и распределение, зависят точность калькуляции, обоснованность ценообразования и финансовый результат предприятия. В этой статье подробно рассмотрим, что относится к накладным расходам, как они начисляются и распределяются в производстве.
Что такое накладные расходы
Накладные расходы — это затраты, которые нельзя отнести напрямую на конкретный вид продукции, работ или услуг. Они связаны с обслуживанием производства, организацией и управлением предприятием в целом или его отдельными подразделениями.
В отличие от прямых затрат (сырьё, материалы, сдельная зарплата основных рабочих), накладные расходы распределяются между видами продукции косвенным путём — пропорционально выбранной базе распределения.
Состав накладных расходов
В производственном учёте накладные расходы принято делить на две большие группы:
Общепроизводственные расходы (счёт 25)
Затраты на обслуживание основных и вспомогательных производств:
- амортизация производственного оборудования, зданий цехов;
- расходы на ремонт и содержание оборудования;
- заработная плата цехового персонала (мастеров, наладчиков) с отчислениями;
- энергия, топливо, вода на технологические и хозяйственные нужды цеха;
- аренда производственных помещений;
- расходы на охрану труда и технику безопасности.
Общехозяйственные расходы (счёт 26)
Затраты на управление предприятием в целом:
- зарплата административно-управленческого персонала с начислениями;
- амортизация и содержание зданий общехозяйственного назначения;
- канцелярские, почтовые, командировочные расходы;
- оплата консультационных, аудиторских, юридических услуг;
- расходы на связь, программное обеспечение, охрану.
Методы начисления и распределения
Ключевой этап — выбор базы распределения, которая закрепляется в учётной политике организации. Наиболее распространённые варианты:
- Пропорционально основной заработной плате производственных рабочих — классический метод, удобен при трудоёмком производстве.
- Пропорционально прямым материальным затратам — применяется в материалоёмких производствах.
- Пропорционально машино-часам работы оборудования — оптимально для автоматизированных производств.
- Пропорционально выручке или объёму выпуска — простой метод для однородной продукции.
- Метод ABC (Activity-Based Costing) — распределение по видам деятельности, наиболее точный, но трудоёмкий.
Формула расчёта
Коэффициент распределения определяется так:
К = Сумма накладных расходов / Общая величина базы распределения
Затем на каждый вид продукции относится сумма:
НР на изделие = К × База распределения по данному изделию
Пример расчёта
Предприятие выпускает два изделия — А и Б. За месяц общепроизводственные расходы составили 500 000 руб. База распределения — зарплата основных рабочих: по изделию А — 300 000 руб., по изделию Б — 200 000 руб.
- Коэффициент: 500 000 / 500 000 = 1,0
- На изделие А относится: 300 000 × 1,0 = 300 000 руб.
- На изделие Б относится: 200 000 × 1,0 = 200 000 руб.
Бухгалтерские проводки
- Дт 25 (26) — Кт 02, 10, 70, 69, 60, 76 — собраны накладные расходы за период;
- Дт 20 — Кт 25 — общепроизводственные расходы списаны на себестоимость продукции;
- Дт 20 — Кт 26 — общехозяйственные расходы включены в себестоимость (при методе полной себестоимости);
- Дт 90 — Кт 26 — общехозяйственные расходы списаны напрямую на продажи (метод «директ-костинг»).
Особенности в строительных организациях
В строительстве накладные расходы включают затраты на организацию работ на стройплощадках, содержание аппарата управления, износ временных сооружений и инструмента. Их нормирование и распределение между объектами строительства ведётся, как правило, пропорционально прямым затратам или сметной стоимости работ.
Рекомендации по оптимизации учёта
- закрепите метод распределения в учётной политике и применяйте его последовательно;
- регулярно анализируйте долю накладных расходов в себестоимости — её рост сигнализирует о неэффективности;
- автоматизируйте распределение в учётной программе (1С и аналоги);
- разделяйте постоянные и переменные накладные расходы для управленческого анализа.
Корректное начисление и распределение накладных расходов — основа достоверной калькуляции себестоимости. Правильно выбранная база распределения, закреплённая в учётной политике, позволяет объективно оценивать рентабельность каждого вида продукции и принимать обоснованные управленческие решения.