Вопрос признания налогов расходами является одним из фундаментальных при расчете налоговой базы по налогу на прибыль и формировании финансового результата в бухгалтерии. Несмотря на общий принцип — «налог уменьшает прибыль»,, в деталях существуют существенные различия между Налоговым кодексом РФ (НК РФ) и стандартами бухгалтерского учета (ФСБУ 18/2026, ранее ПБУ 18/02). В статье подробно разберем, при каких условиях налог будет считаться расходом, какие исключения установлены законом и как учитывать новые введения (например, туристический налог) и специфические ситуации (передача имущества между гособъектами, отложенные налоговые активы).

Налоговый учет: статья 265 и 270 НК РФ

В соответствии с п. 1 ст. 265 НК РФ, к расходам, уменьшающим доходы по налогу на прибыль, относятся расходы, которые:

• экономически обоснованы (направлены на получение доходов);
• документально подтверждены;
• не относятся к перечню неучтенных расходов (ст. 270 НК РФ).

Общее правило: Большинство налогов и сборов, уплачиваемых организацией, признаются расходами строкой «Налоги и сборы» (субсчет 68 в бухгалтерии, но в налоговом учете — по статье 265 НК РФ). К ним относятся:

• Имущественные налоги (на имущество организаций, транспортный, земельный);
• Налог на добавленную стоимость (НДС), не принятый к вычету (п. 3 ст. 270 НК РФ разрешает включать в расходы НДС, который не вычтен по основаниям ст. 170, 171, 172 НК РФ);
• Акцизы (если не вычтены);
• Пошлины, сборы и иные обязательные платежи в бюджет.

Главные исключения (ст. 270 НК РФ) — когда налог НЕ расход

Законодатель жестко ограничивает список налогов, которые нельзя включать в состав расходов:

1. Налог на прибыль (текущий и расчетный по авансовым платежам).
2. НДС, принятый к вычету (он уменьшает сумму НДС к уплате, а не уходит в расходы по налогу на прибыль).
3. Штрафы, пени, неустойки за нарушение налогового/таможенного законодательства.
4. Налоги, уплаченные за счет средств грантов/субсидий (если установлены особые правила).
5. Суммы налогов, исчисленные с нарушением правил НК РФ.

Момент признания расхода (Кадровый принцип — п. 2 ст. 272 НК РФ)

Налоги признаются расходами в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они исчислены по результатам налогового периода (или периода, за который устанавливаются авансовые платежи); Для авансовых платежей — в квартале, за который они исчислены.

Бухгалтерский учет: ФСБУ 18/2026 «Расчет налога на прибыль»

С 2025 года (раннее применение возможно с 2024) действует новый стандарт ФСБУ 18/2026, заменивший ПБУ 18/02. Он кардинально изменил подход к отражению налогов в расходах.

Текущий налог на прибыль, часть расходов

В отчете о финансовых результатах (Строке 2410 «Налог на прибыль») отражается текущий налог на прибыль. Это сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за отчетный период по налоговой декларации. Он формируется на основе условного расхода/дохода по налогу на прибыль, скорректированного на постоянные и временные разницы.

Отложенные налоговые активы (ОНА) и обязательства (ОНО) — ключевая тема

Как верно указано в справочной информации, Отложенные налоговые активы (ОНА) — это тема, формально относящаяся к бухгалтерии, но напрямую влияющая на финансовый результат.

• ОНА возникает, когда учетная прибыль меньше налоговой (например, начислены резервы, не признанные в налоговом учете, или убытки прошлых лет). ОНА означает, что в будущем компания заплатит меньше налога — это снижает расходы текущего периода (увеличивает прибыль).
• ОНО возникает, когда учетная прибыль больше налоговой (например, ускоренная амортизация в налоговом учете). ОНО увеличивает расходы текущего периода.

По ФСБУ 18/2026 ОНА признается только в том случае, если вероятно получение налоговой прибыли в будущем для ее реализации. Если вероятность низка — ОНА не признается (или списывается), что увеличивает налоговые расходы в отчетности.

Постоянные разницы (ПР) и Временные разницы (ВР)

• Постоянные разницы (ПР): Расходы/доходы, учтенные в бухучете, но никогда не признаваемые в налоговом учете (штрафы, представительские расходы сверх норм, НДС на невычетные активы). Они формируют Постоянную налоговую нагрузку (ПНН), которая напрямую увеличивает/уменьшает расход по налогу на прибыль в отчете.
• Временные разницы (ВР): Разницы в моменте признания (амортизация, резервы). Они формируют ОНА/ОНО.

Специфические ситуации и новинки 2025–2026 гг.

Туристический налог (Ст. 33.1 НК РФ с )

С 1 января 2025 года в НК РФ введена статья 33.1, регулирующая туристический налог. Муниципалитеты вправе установить его введение на своей территории.

• В налоговом учете: Туристический налог, уплаченный организацией (плательщиком — оператором гостиницы/кемпинга), является экономически обоснованным расходом, связанным с получением доходов от размещения. Он включается в расходы по ст. 265 НК РФ (не входит в перечень ст. 270 НК РФ).
• В бухгалтерском учете: Отражается на дебете счета 44 (продажи) или 26 (упр. расходы) — в кредит счета 68. Входит в состав условного расхода по налогу на прибыль (если нет ПР по нему).

Передача имущества между органами исполнительной власти (Событие )

Справочная информация упоминает ситуацию: «Орган исполнительной власти передал другому органу исполнительной власти объект имущества. При расчете авансовых платежей за 2026 год…»

Здесь важно различать налоговые последствия:

• НДС: Передача имущества между гособъектами (безвозмездно или за счет бюджетных ассигнований) может не облагаться НДС, если это не реализация (п. 2 ст. 39 НК РФ — передача в собственность/ведение госорганов). Если НДС не исчислен — он не становится расходом получателя.
• Имущественный налог: Объект переходит на баланс получателя. Налог на имущество организаций начинает исчислять новый собственник с следующего налогового периода (или с момента перехода права собственности). Этот налог будет расходом получателя.
• Налог на прибыль: Доходы от безвозмездного получения имущества (стоимость объекта) для госорганов, как правило, не облагаются налогом на прибыль (ст. 251 НК РФ — доходы, не образующие доходы по налогу на прибыль, для бюджетных учреждений/госорганов особый режим). Соответственно, амортизация этого имущества в налоговом учете может не давать налогового щита, если организация не платит налог на прибыль по общему режиму.

Сводная таблица: Налог как расход в двух учетах

Вид налога / платежа	Налоговый учет (НК РФ, ст. 265, 270)	Бухгалтерский учет (ФСБУ 18/2026, ПБУ 18/02)
Налог на прибыль	НЕТ (ст. 270 НК РФ)	Да — формирует строку 2410 (Текущий налог) + ОНА/ОНО
НДС (вычетный)	НЕТ (уменьшает НДС к уплате)	В стоимость актива/расходов (если не вычтен — в расходы)
НДС (невычетный)	ДА (п. 3 ст. 270 НК РФ)	В стоимость актива/расходы (часть ущерба/убытков)
Имущественные налоги (земля, имущество, транспорт)	ДА (ст. 265 НК РФ)	Да (в расходы на производство/продажу/упр.)
Туристический налог (ст. 33.1 НК РФ)	ДА (не в ст. 270)	Да (расходы на продажу/упр.)
Штрафы, пени, неустойки (налоговые)	НЕТ (ст. 270 НК РФ)	Да — Постоянная разница (ПР) -> Увеличивает ПНН
Амортизация (разница методов)	По налоговому учету	Временная разница -> ОНО (увеличивает расход по налогу)

Практический алгоритм: «Считается ли мой налог расходом?»

1. Идентифицируйте платеж: Это налог, сбор, страховые взносы, штраф или пени?
2. Проверьте ст. 270 НК РФ (для налогового учета): Есть ли этот платеж в запретном списке?
   • Если ДА (налог на прибыль, штрафы, вычетный НДС) -> В налоговый учет НЕ ИДЕТ.
   • Если НЕТ -> Идет в расходы (п. 1 ст. 265 НК РФ), если обоснован и документен.
3. Оцените для бухгалтерии (ФСБУ 18/2026):
   • Это расход по сути (уменьшает капитал)? -> Учет по дебету 20/26/44/91.2.
   • Образует ли он Постоянную разницу (ПР)? (Штрафы, недокументированные расходы, НДС на невычетные активы). -> Увеличивает Постоянную налоговую нагрузку (ПНН) в строке 2421.
   • Образует ли он Временную разницу (ВР)? (Разница в амортизации, резервах). -> Признаем ОНА/ОНО (счета 09/77).
4. Рассчитайте Отложенные налоговые активы (ОНА): Есть ли вероятность будущей налоговой прибыли для их реализации? Если нет — не признаем ОНА (увеличиваем расход по налогу).

Фраза «Налог будет считаться расходом» истинна для абсолютного большинства платежей в бюджет (имущественные, транспортный, земельный, туристический, невычетный НДС), за исключением самого налога на прибыль, штрафов и вычетного НДС. Однако механика отражения в налоговом учете (прямое уменьшение базы по ст. 265 НК РФ) и бухгалтерском учете (через систему условного расхода, ПР, ВР, ОНА/ОНО по ФСБУ 18/2026) имеет принципиальные различия.

Особое внимание требуют:

• Новые платежи (Туристический налог ст. 33.1 НК РФ — расход в обоих учетах);
• Специфические операции госсектора (передача имущества, анализ режима налогообложения получателя);
• Работа с Отложенными налоговыми активами (ОНА), их признание напрямую определяет сумму расхода по налогу на прибыль в отчетности.

Грамотная синхронизация налогового и бухгалтерского учета налогов позволяет избежать ошибок в декларации по налогу на прибыль и формировать достоверную отчетность о финансовых результатах.