Налог на имущество организаций — один из ключевых региональных налогов, который уплачивают компании, владеющие основными средствами. Особое место в практике налогообложения занимает вопрос о движимых объектах основных средств: история регулирования этого вопроса неоднократно менялась, что порой вызывает затруднения у бухгалтеров и финансовых специалистов. В данной статье подробно разберём, как облагается налогом движимое имущество, какие льготы предусмотрены законодательством и на что следует обратить внимание налогоплательщикам.
Что относится к движимым объектам основных средств
Основные средства организации делятся на две большие группы:
- Недвижимое имущество, здания, сооружения, объекты незавершённого строительства, помещения, а также иные объекты, прочно связанные с землёй;
- Движимое имущество — машины, оборудование, транспортные средства, вычислительная техника, инвентарь, инструменты и другие активы, которые можно перемещать без несоразмерного ущерба их назначению.
Квалификация объекта как движимого или недвижимого имеет принципиальное значение для целей налогообложения, поскольку порядок исчисления налога для этих категорий существенно различается.
Объект налогообложения: общие правила
Согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса РФ, объектом налогообложения по налогу на имущество организаций признаётся недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учёта.
Ключевой вывод: с 1 января 2019 года движимое имущество полностью исключено из объектов налогообложения по налогу на имущество организаций. Это означает, что независимо от даты принятия на учёт, способа получения и иных характеристик движимые основные средства налогом на имущество не облагаются.
История изменений законодательства
Понимание эволюции норм важно для корректного учёта имущества, принятого на баланс в разные периоды.
Период до 2013 года
До 1 января 2013 года налогом на имущество облагалось всё имущество организации, учитываемое в составе основных средств, — как недвижимое, так и движимое.
Период с 2013 по 2014 год
С 1 января 2013 года движимое имущество, принятое на учёт после этой даты, было освобождено от налогообложения. Движимые основные средства, принятые на учёт до 2013 года, продолжали облагаться налогом до полного самортизирования или выбытия.
Период с 2015 по 2017 год
С 1 января 2015 года соответствующее положение было оформлено как налоговая льгота — пункт 25 статьи 381 НК РФ. Освобождение распространялось на движимое имущество, принятое на учёт после 1 января 2013 года. При этом были установлены исключения: льгота не применялась к имуществу, полученному в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц, а также при передаче между взаимозависимыми лицами.
Период 2018 года
С 1 января 2018 года в соответствии со статьёй 381.1 НК РФ применение льготы по пункту 25 статьи 381 НК РФ было поставлено в зависимость от решения субъекта Российской Федерации. Если регион не принял соответствующий закон, движимое имущество облагалось налогом по пониженной ставке, не превышающей 1,1%.
С 2019 года — действующий порядок
Федеральным законодательством с 1 января 2019 года движимое имущество окончательно исключено из объектов налогообложения. Таким образом, в настоящее время налогом на имущество организаций облагается только недвижимое имущество.
Налоговая база и ставки
Поскольку движимое имущество не является объектом налогообложения, налоговая база определяется только в отношении недвижимости одним из двух способов:
- Среднегодовая стоимость имущества — общий порядок, установленный статьёй 375 НК РФ;
- Кадастровая стоимость — для отдельных объектов недвижимости, перечень которых утверждается субъектами РФ (административно-деловые и торговые центры, нежилые помещения под офисы, торговлю, общепит и бытовое обслуживание и др.).
Базовая ставка налога не может превышать 2,2% от среднегодовой стоимости имущества (пункт 1 статьи 380 НК РФ). Для объектов, облагаемых по кадастровой стоимости, ставка также ограничена и устанавливается региональным законодательством.
Практические аспекты и типичные ошибки
Несмотря на кажущуюся простоту действующих правил, на практике возникают спорные ситуации:
- Квалификация имущества. Некоторые объекты (например, машины и оборудование, жёстко смонтированные на фундаменте или встроенные в здание) могут быть признаны недвижимостью. Налоговые органы и суды анализируют, имеет ли объект прочную связь с землёй и возможно ли его перемещение без ущерба назначению.
- Единые недвижимые комплексы. Если движимое имущество входит в состав единого недвижимого комплекса (технологически связанные объекты), оно может облагаться налогом в составе такого комплекса.
- Отражение в декларации. Движимое имущество не включается в налоговую базу и не отражается в расчёте налога, однако остаточная стоимость льготируемого имущества (по нормам статьи 381 НК РФ) может требовать отдельного раскрытия в отчётности.
- Региональные льготы. Субъекты РФ вправе устанавливать дополнительные льготы по налогу на имущество, поэтому следует изучать региональное законодательство.
Льготы по налогу на имущество
Статья 381 НК РФ предусматривает широкий перечень льгот, освобождающих отдельные категории налогоплательщиков и виды имущества от налогообложения. Среди них:
- имущество организаций и учреждений уголовно-исполнительной системы;
- имущество религиозных организаций, используемое для религиозной деятельности;
- имущество общероссийских общественных организаций инвалидов;
- объекты, признаваемые памятниками истории и культуры;
- имущество системообразующих территориальных сетевых организаций (пункт 21.1 статьи 381 НК РФ);
- иные категории, установленные федеральным и региональным законодательством.
- С 1 января 2019 года движимые объекты основных средств не облагаются налогом на имущество организаций независимо от даты их принятия на учёт.
- Налогом облагается только недвижимое имущество — по среднегодовой либо кадастровой стоимости.
- Максимальная ставка налога составляет 2,2%, конкретные ставки устанавливаются законами субъектов РФ.
- Особое внимание следует уделять правильной квалификации имущества как движимого или недвижимого, поскольку от этого зависит возникновение обязанности по уплате налога.
- Налогоплательщикам рекомендуется отслеживать изменения регионального законодательства, касающиеся ставок и льгот.
Корректное применение норм главы 30 Налогового кодекса РФ позволяет организациям оптимизировать налоговую нагрузку и избежать претензий со стороны налоговых органов. При возникновении спорных ситуаций целесообразно обращаться к официальным разъяснениям Минфина и ФНС России, а также к арбитражной практике.