Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 301-07-30

Реклама jurik.ru

Налог на имущество организаций — один из ключевых региональных налогов, который уплачивают юридические лица, владеющие недвижимостью и отдельными видами движимого имущества. Порядок его исчисления и уплаты регулируется главой 30 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), а также законами субъектов РФ, которые вправе устанавливать ставки, льготы и особенности определения налоговой базы.

Общая характеристика налога

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам. Это означает, что:

общие правила налогообложения закреплены в НК РФ;
конкретные ставки (в пределах, установленных НК РФ), льготы и порядок уплаты определяются законами субъектов Российской Федерации;
налог полностью зачисляется в бюджеты регионов.

Налогоплательщики

Плательщиками налога признаются:

российские организации, имеющие на балансе имущество, признаваемое объектом налогообложения;
иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства, а также владеющие недвижимым имуществом на территории России.

Организации, применяющие специальные налоговые режимы (УСН, ЕСХН, патентная система), как правило, освобождаются от налога, за исключением объектов, налоговая база по которым определяется исходя из кадастровой стоимости.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения для российских организаций признается:

недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств (здания, сооружения, помещения, объекты незавершенного строительства);
недвижимость, переданная во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенная в совместную деятельность или полученная по концессионному соглашению;
отдельные объекты, облагаемые по кадастровой стоимости независимо от порядка учета.

Не признаются объектами налогообложения:

земельные участки и иные объекты природопользования;
имущество, используемое в целях обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и правопорядка;
объекты культурного наследия федерального значения, ядерные установки, ледоколы, космические объекты и иные категории, прямо перечисленные в статье 374 НК РФ.

Налоговая база

Налоговая база определяется двумя способами:

Среднегодовая стоимость имущества

Применяется по умолчанию. База рассчитывается как среднее арифметическое остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число года, деленное на количество месяцев плюс один. Остаточная стоимость определяется по данным бухгалтерского учета с учетом амортизации.

Кадастровая стоимость

Применяется в отношении отдельных объектов, перечень которых утверждается субъектом РФ:

административно-деловые и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
нежилые помещения, предназначенные или используемые для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепитания и бытового обслуживания;
объекты недвижимости иностранных организаций, не ведущих деятельность через постоянные представительства;
жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства и иные здания и сооружения, не учитываемые в качестве основных средств.

Кадастровая стоимость берется по состоянию на 1 января налогового периода по данным Единого государственного реестра недвижимости (ЕГРН).

Налоговые ставки

Ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать:

2,2% — для имущества, облагаемого по среднегодовой стоимости;
2% — для объектов, облагаемых по кадастровой стоимости (в Москве и Санкт-Петербурге действуют пониженные ставки, например в Москве ставка постепенно снижалась и устанавливается региональным законом).

Для отдельных объектов (железнодорожные пути, магистральные трубопроводы, линии электропередач) НК РФ предусматривает специальные ограничения ставок.

Налоговые льготы

Статья 381 НК РФ устанавливает федеральные льготы. Освобождаются от налога, в частности:

организации уголовно-исполнительной системы;
религиозные организации — в отношении имущества, используемого для религиозной деятельности;
общероссийские общественные организации инвалидов;
организации — в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры;
участники специальных экономических зон (при соблюдении условий);
участники проекта «Сколково»;
казенные учреждения — в отношении отдельных видов имущества в соответствии с региональным законодательством.

Регионы вправе вводить дополнительные льготы. Например, в ряде субъектов РФ предоставляются льготы бюджетным учреждениям, резидентам территорий опережающего развития, участникам региональных инвестиционных проектов.

Налоговый и отчетные периоды, порядок уплаты

Налоговый период — календарный год.
Отчетные периоды, первый квартал, полугодие и девять месяцев (для объектов с кадастровой базой — первый, второй и третий кварталы). Регионы вправе не устанавливать отчетные периоды.
Авансовые платежи уплачиваются, как правило, не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом; налог за год — не позднее 28 февраля следующего года (в рамках единого налогового платежа).
Налоговая декларация представляется ежегодно не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. По объектам с кадастровой базой налоговый орган сам направляет организации сообщение об исчисленной сумме налога.

Особенности для бюджетных и казенных учреждений

Казенные, бюджетные и автономные учреждения признаються плательщиками налога на имущество в общем порядке. На практике часто возникают вопросы, когда на балансе учреждения числятся здания, стоящие на кадастровом учете:

если объект включен в региональный перечень объектов, облагаемых по кадастровой стоимости, налог исчисляется от кадастровой стоимости;
если объект в перечень не включен, применяется среднегодовая (остаточная) стоимость по данным бухгалтерского учета;
имущество, закрепленное на праве оперативного управления, учитывается на балансе учреждения и облагается налогом у учреждения, если иное не предусмотрено льготами.

Актуальные тенденции

В последние годы законодательство развивается в следующих направлениях:

расширение перечня объектов, облагаемых по кадастровой стоимости;
дифференциация ставок в зависимости от вида и назначения недвижимости;
обсуждение снижения налоговой нагрузки для бизнеса в крупных городах — предприниматели выступают за снижение ставок по налогу на имущество, указывая на рост кадастровой стоимости объектов;
развитие проактивного (беззаявительного) порядка предоставления льгот и информирования налогоплательщиков налоговыми органами.

Ответственность

За неуплату или неполную уплату налога предусмотрены:

штраф по статье 122 НК РФ — 20% от неуплаченной суммы (40% при умышленной неуплате);
пени за каждый день просрочки;
штраф за непредставление декларации — 5% от суммы налога за каждый месяц просрочки (не более 30% и не менее 1000 рублей).

Налог на имущество организаций — сложный региональный налог, требующий внимательного подхода к определению налоговой базы, применению ставок и льгот. Организациям рекомендуется регулярно отслеживать изменения в главе 30 НК РФ и законах своего субъекта РФ, проверять включение объектов в кадастровые перечни и своевременно заявлять о праве на льготы. При возникновении спорных ситуаций целесообразно обращаться за разъяснениями в налоговые органы или к профессиональным консультантам.