Лизинг остается одним из самых популярных инструментов обновления основных фондов бизнеса в России. Однако налоговое сопровождение лизинговых операций требует четкого понимания правил‚ установленных Налоговым кодексом РФ (НК РФ). В данной статье подробно разбирается порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций в отношении имущества‚ переданного в лизинг.

Нормативная база и ключевые определения

Основным документом‚ регулирующим данный налог‚ является Глава 30 НК РФ «Налог на имущество организаций». Важно сразу разграничивать два вида облагаемого имущества‚ так как от этого зависит метод определения налоговой базы:

• Недвижимое имущество‚ учтенное в Едином государственном реестре недвижимости (ЕГРН) (земельные участки‚ здания‚ сооружения‚ строения) — налоговая база определяется по кадастровой стоимости (ст. 375 НК РФ).
• Движимое имущество и недвижимое‚ не учтенное в ЕГРН — налоговая база определяеться по средней годовой ной (балансовой) стоимости (ст. 375 НК РФ в ред. до 2020 г. и переходные положения). Примечание: с 2020 года переход на кадастровую оценку для движимого имущества не производился‚ сохраняется порядок по балансовой стоимости.

Кто является плательщиком налога при лизинге?

Согласно п. 1 ст. 373 НК РФ‚ плательщиками налога на имущество организаций признаются организации — владельцы имущества‚ признанного объектом налогообложения.

Это обусловлено тем‚ что по лизинговому договору (ст. 665 ГК РФ) лизингодатель сохраняет право собственности на имущество на весь срок договора (если иное не предусмотрено договором‚ но налоговый кодекс смотрит на факт владения/собственности). Лизингополучатель получает имущество во временное владение и пользование.

Особенности определения налоговой базы

Имущество‚ облагаемое по кадастровой стоимости

Если объект лизинга, здание‚ сооружение или земельный участок‚ внесенные в ЕГРН‚ налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 1 января налогового периода (года).

• Ставка налога устанавливается законами субъектов РФ‚ но не может превышать 2% (п. 1 ст. 380 НК РФ). Для отдельных категорий (ТЦ‚ офисы‚ нежилые помещения) может устанавливаться ставка до 2%‚ для остального — до 1‚5% (в зависимости от регионального закона).
• Если кадастровая стоимость не определена на 1 января‚ база определяется по балансовой стоимости (п. 4 ст. 375 НК РФ).

Имущество‚ облагаемое по балансовой (остаточной) стоимости

К нему относятся: оборудование‚ транспортные средства‚ станки‚ компьютеры и т.д. (движимое имущество)‚ а также недвижимость‚ не подлежащая кадастровой оценке.

Налоговая база = Средняя годовая остаточная стоимость имущества.

Расчет производится по формуле (п. 3 ст. 375 НК РФ):

Средняя годовая стоимость = (Стоимость на 1-е число каждого месяца периода + Стоимость на последнее число периода) / (Количество месяцев в периоде + 1)

Важный нюанс для лизинга: В остаточную стоимость лизингодателя включается полная первоначальная стоимость имущества (цена покупки у продавца + расходы на доставку‚ монтаж‚ настройку)‚ за вычетом накопленной амортизации. Амортизация начисляется лизингодателем независимо от того‚ начисляет ли её лизингополучатель у себя на балансе.

Налоговые ставки и региональные льготы

Максимальные ставки закреплены в ст. 380 НК РФ:

• По имуществу‚ облагаемому по кадастровой стоимости: до 2% (для объектов с кал. стоимостью свыше 300 млн руб. — ставка может быть дифференцированной).
• По имуществу‚ облагаемому по балансовой стоимости: до 2‚2%.

Конкретные ставки устанавливаются законами субъектов РФ. Регионы имеют право устанавливать нулевые или сниженные ставки для отдельных категорий плательщиков (например‚ для МСП‚ инновационных компаний‚ резидентов ТОР/СВОП/ОПТ) или видов имущества (новое оборудование‚ экологически чистая техника).

Налоговые (отчетные) периоды и порядок уплаты

Согласно ст. 379 НК РФ:

• Налоговый период — календарный год.
• Отчетные периоды — первый квартал‚ полугодие‚ 9 месяцев (если установлены региональными законами).

Порядок расчета авансовых платежей (п. 3-5 ст. 381 НК РФ):

1. Авансовые платежи исчисляются по результатам каждого отчетного периода.
2. База для аванса — средняя стоимость имущества за отчетный период (для балансовой стоимости) или 1/4 (1/2‚ 3/4) кадастровой стоимости (для кал. стоимости).
3. Сумма аванса = Налоговая база отчетного периода × Ставка налога / 4 (или иное соотношение‚ закрепленное в региональном законе).
4. Срок уплаты авансовых платежей — не позднее 30-го числа месяца‚ следующего за отчетным периодом (для ЕНП — 28-е число).

Сумма налога за год = (Налоговая база за год × Ставка) — Сумма авансовых платежей‚ перечисленных за отчетные периоды года.

Срок уплаты итоговой суммы — 28 марта года‚ следующего за истекшим налоговым периодом (для организаций). Срок сдачи декларации — 30 марта (с 2025 года декларация сдается до 30 марта включительно).

Учет налога на имущество в лизинговых платежах

Хотя плательщиком по НК РФ является лизингодатель‚ экономически нагрузку часто несет лизингополучатель.

Варианты регламентации в договоре:

• Включение в лизинговые платежи: Налог на имущество закладывается в график платежей (как компонент вознаграждения лизингодателя). В этом случае лизингополучатель оплачивает его частями на протяжении всего срока договора. Для лизингополучателя такие платежи обычно относятся на расходы (п. 1 ст. 264 НК РФ — арендные платежи).
• Отдельная компенсация (переimbursement): Лизингополучатель возмещает лизингодателю уплаченный налог отдельными платежами. Важно: если возмещение не является доходом лизингодателя (а является возвратом затрат)‚ оно не облагается НДС (письмо Минфина). Но если это оплата услуг, НДС облагает.

Рекомендация: Четко пропишите в договоре лизингом (дополнительном соглашении) порядок учета налога на имущество: входит ли он в лизинговые платежи или возмещается отдельно‚ и как рассчитывается доля лизингополучателя (пропорционально сроку владения‚ полной стоимости и т.д.).

НДС и лизинг: связь с налогом на имущество

Хотя НДС — отдельный налог‚ в лизинге они тесно связаны:

• Лизингодатель платит НДС с лизинговых платежей (ст. 154 НК РФ).
• Лизингополучатель имеет право на вычет НДС‚ представленного лизингодателем в лизинговых платежах (п. 3 п. 2 ст. 171 НК РФ)‚ в т.ч. с той части платежа‚ которая компенсирует налог на имущество (если НДС выделен отдельно или включен в платеж).
• При покупке имущества в лизинг лизингодатель имеет право на вычет НДС по счету-фактуре от продавца имущества (приобретение для предпринимательской деятельности).

Льготы и освобождения (ст. 381 НК РФ)

Лизингодатели могут применять как федеральные‚ так и региональные льготы.

Федеральные льготы (полное освобождение):

• Организации‚ имущество которых используется в деятельности по производству лекарственных средств (до 2025 г. и далее по перечням).
• Участники СКОЛКОВО (в отношении имущества‚ используемого для реализации проектов).
• Религиозные организации (в отношении имущества‚ используемого для стат. целей).

Региональные льготы (наиболее частые для бизнеса):

• МСП (включенные в реестр): многие регионы устанавливают ставку 0% или сниженную по имуществу‚ внесенному в реестр МСП (кроме имущества по кал. стоимости).
• Новое оборудование: ставка 0% на 3–5 лет на вновь приобретенное оборудование (в ряде регионов).
• Инвестиционные контракты / СПИК: льготы по налогу на имущество в рамках защиты прав инвесторов.

Важно: Льготы применяет именно лизингодатель. Если лизингодатель не соответствует критериям (например‚ не в реестре МСП‚ а лизингополучатель — в реестре)‚ льгота не применяется. Это критически важный момент при выборе лизинговой компании.

Специфические ситуации и риски

Лизинг с выкупом (финансовый лизинг)

До момента перехода права собственности к лизингополучателю (после выкупа) плательщиком остается лизингодатель. После выкупа и перерегистрации права собственности — лизингополучатель становится плательщиком с следующего налогового периода (или с момента регистрации права‚ в зависимости от вида имущества).

Суб-лизинг

Если лизингополучатель передает имущество в сублизинг‚ налоговым агентом/плательщиком по налогу на имущество всё равно остается первоначальный лизингодатель (собственник). Сублизингодатель не становится плательщиком налога на имущество по этому объекту.

Имущество‚ переданное в лизинг физлицам (ИП)

Правила те же: плательщик — лизингодатель (организация). ИП не платит налог на имущество организаций. ИП платит налог на имущество физических лиц (гл. 32 НК РФ) только если имущество стоит на его балансе как собственник. В лизинге ИП не является собственником.

Единый налоговый платеж (ЕНП) и Единый налоговый счет (ЕНС)

С 2023 года все налоги‚ в т.ч. налог на имущество и авансовые платежи‚ перечисляются единым платежом (ЕНП) на ЕНС. Сроки уплаты сдвинуты на 28-е число** месяца (вместо 30-го). Декларация по налогу на имущество сдается до 30 марта года‚ следующего за отчетным.

Чек-лист для лизингодателя и лизингополучателя

Налог на имущество при лизинге — это обязательство лизингодателя как собственника имущества. Корректное определение налоговой базы (кадастровая vs балансовая стоимость)‚ своевременное применение региональных льгот и грамотное отражение затрат в лизинговых платежах позволяют минимизировать налоговые риски и оптимизировать денежные потоки обеих сторон сделки.

Рекомендуется ежегодно мониторить изменения в региональном законодательстве (законы субъектов РФ о налоге на имущество)‚ так как ставки и льготы могут меняться‚ что напрямую влияет на итоговую стоимость лизинга для получателя и рентабельность сделки для лизингодателя.

Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией. Для принятия решений по конкретным ситуациям обращайтесь к квалифицированным налоговым консультантам или аудиторам. Актуальность нормативной базы указана на 2024–2025 годы.