Налог на прибыль организаций — один из основных федеральных налогов в Российской Федерации. Порядок его расчета и уплаты за первый квартал имеет свою специфику, так как именно за I квартал формируется первый авансовый платеж (или расчетная сумма) в текущем налоговом периоде. В статье подробно разберем, кто и как считает налог, какие ставки применяются, какие сроки установлены и на что обратить внимание бухгалтеру в 2024–2025 годах.

Общие принципы определения налоговой базы

Согласно статье 247 НК РФ, налоговая база по налогу на прибыль определяется как разница между доходами и расходами, учтенными в соответствии с главой 25 НК РФ.

• Доходы делятся на доходы от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (п. 2 ст. 249 НК РФ).
• Расходы должны быть экономически обоснованными, документарно подтвержденными и связанными с получением доходов (ст. 252 НК РФ). Важно соблюдать правила учета расходов по налоговому учету (план счетов налогового учета, аналитика).

Важно: Налоговый учет ведется отдельно от бухгалтерского. Разницы между ними (постоянные и временные) отражаются в декларации и формируют отложенные налоговые активы/обязательства (ПБУ 18/02).

Кто и как уплачивает авансовые платежи за I квартал

Порядок уплаты авансовых платежей регламентируется статьей 286 НК РФ. Существует два основных метода расчета авансового платежа за отчетный период (квартал):

Метод «По фактической прибыли» (Основной метод)

Применяется организациями, доходы от реализации которых за предыдущие четыре квартала в среднем превышали 15 миллионов рублей в квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ).

Формула расчета авансового платежа за I квартал:

Авансовый платеж = (Начисленная прибыль за январь–март) × Ставка налога

Где Начисленная прибыль, это накопленная с начала года прибыль (доходы минус расходы налогового учета) за 3 месяца.

Метод «1/4 части годовых авансовых платежей» (Упрощенный метод)

Право (не обязанность) перейти на этот метод имеют организации, доходы от реализации которых за предыдущие четыре квартала в среднем не превышали 15 миллионов рублей в квартал (п. 5 ст. 286 НК РФ).

Суть метода: Организация уплачивает ежемесячно (или ежеквартально) по 1/4 части расчетной суммы авансового платежа, определенной на основе налога на прибыль предыдущего налогового периода.

Расчет суммы ежемесячного платежа за I квартал 2025 года (пример):

1. Берем налог на прибыль, исчисленный за 2024 год (стр. 180 листа 02 Декларации за 2024 год).
2. Делим на 4 = сумма квартального авансового платежа.
3. Если платежи ежемесячные — делим квартальную сумму на 3.

Условия перехода: Уведомить налоговый орган о переходе на этот метод необходимо не позднее 31 декабря года, предшествующего тому, с которого планируется применять метод (п. 6 ст. 286 НК РФ). Отменить метод можно также через уведомление до 31 декабря.

Особенности для новых организаций

Новые организации (созданные в текущем году) в первом году деятельности не уплачивают авансовые платежи (п. 7 ст. 286 НК РФ). Исключение — организации, созданные в результате реорганизации (передаются права и обязанности преемнику).

Ставки налога на прибыль в 2024–2025 годах

С 2025 года введены дифференцированные ставки в зависимости от размера годовой прибыли (ФЗ от № 389-ФЗ, изменения в ст. 284 НК РФ).

Как считать аванс за I квартал 2025 года с учетом прогрессивной шкалы?

Авансовые платежи за периоды 2025 года рассчитываются по ставке 20%. Разницу по повышенной ставке (25%) на прибыль свыше 2,4 млн руб. исчисляют и уплачивают только по итогам года (в составе итогового расчета налога за налоговый период). Это следует из механики ст. 284 НК РФ: ставка 25% применяется к части налоговой базы, превышающей 2,4 млн руб., определенной по итогам года.

Сроки уплаты авансового платежа за I квартал

Сроки зависят от выбранного метода (п. 3, 5 ст. 286 НК РФ):

• По фактической прибыли (ежемесячно): не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.
  • За январь — до 28 февраля.
  • За февраль — до 28 марта.
  • За март (I квартал) — до 28 апреля.
• По фактической прибыли (ежеквартально): не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом — до 28 апреля.
• По методу 1/4 части (ежемесячно): не позднее 28-го числа текущего месяца (за январь, до 28 января, за февраль — до 28 февраля, за март — до 28 марта).
• По методу 1/4 части (ежеквартально): не позднее 28-го числа месяца, следующего за кварталом — до 28 апреля.

Внимание: Если 28-е число выпадает на выходной или праздник, срок сдвигается на следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). В 2025 году 28 апреля — понедельник, сдвига не требуеться.

Заполнение Декларации по налогу на прибыль за I квартал 2025 года

С 2024 года (для отчетности за 2023 год и далее) используется новый формат Декларации (Приказ ФНС от № ЕД-7-3/637@). За I квартал 2025 года сдается промежуточная декларация.

Ключевые листы для заполнения за I квартал:

1. Титульный лист — вид отчетности: «Промежуточная», код отчетного периода: «21» (I квартал), код места нахождения/подачи.
2. Лист 02 «Расчет налога на прибыль», основной расчет.
   • Раздел 1: Расчет налоговой базы, налога (строки 010–180). Заполняется накопительным итогом с начала года.
   • Раздел 2: Расчет авансовых платежей (строки 200–290). Здесь отражаются уплаченные авансы за январь, февраль, март (если ежемесячно) или за квартал.
3. Лист 03 «Учет доходов и расходов», аналитика по статьям доходов/расходов (накопительно с начала года).
4. Лист 04 «Расчет амортизации» — если есть амортизируемое имущество.
5. Листы 05–09, 11–14, по необходимости (убытки прошлых лет, налоговые вычеты, ВЭД, контролируемые операции и т.д.).

Срок сдачи декларации за I квартал 2025 года: не позднее 28 апреля 2025 года (п. 1 ст. 289 НК РФ).

Типичные ошибки при расчете за первый квартал

• Неверное определение метода расчета авансов. Не проверяли порог 15 млн руб. выручки за 4 пред. квартала и не подали уведомление до 31.12. о переходе на 1/4 часть; Результат — штрафы за неуплату/недопуплу авансов по факту.
• Игнорирование ПБУ 18/02. Не учтены временные разницы (ТР/ТО) за январь–март, что ведет к неверной налоговой базе в декларации.
• Ошибки в амортизации. Неверно определен срок полезного использования или группа амортизации по Классификатору (Постановление Правительства № 1/2025 от, новый Классификатор ОС для налогового учета, обязателен с 2025 года).
• Неучет лимита на проценты по займам (ст. 269 НК РФ). С 2024 года изменен порядок определения предельного размера процентов (коэффициент 4.5 для рублевых займов, капитал не учитывается в знаменателе в старом виде). За I квартал нужно применить новые правила.
• Пропуск доходов/расходов по курсовой разнице. Переоценка валютных счетов на 31 марта обязательна (п. 9 п. 1 ст. 250, п. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ).
• Неверное заполнение Раздела 2 Листа 02. Несвязанность уплаченных платежей (КБК, ОКТМО, период) с данными декларации.

Практический алгоритм действий бухгалтера (Чек-лист)

1. Подтвердить метод расчета авансов на 2025 год. Проверить выручку за 4 квартала 2024 года. Есть уведомление о 1/4 части? Если выручка > 15 млн руб./кв., только метод фактической прибыли.
2. Закрыть налоговый учет за январь, февраль, март. Провести инвентаризацию, переоценку валютных элементов, начисление амортизации (по новому Классификатору), учет РБУ/НРА.
3. Рассчитать начисленную прибыль за 3 месяца. Сформировать оборотно-сальдовую ведомость по счетам налогового учета.
4. Рассчитать авансовый платеж.
   • Метод факта: Прибыль янв-мар × 20%.
   • Метод 1/4: Налог за 2024 год / 4 (квартал) или / 12 (месяц).
5. Уплатить авансовый платеж. Составить платежное поручение (КБК 1###11000110, ОКТМО по месту нахождения, основание платежа «АВ», период «КВ.01.2025» или «МС.03.2025», тип периода «КВ» или «МС», номер документа/дата, по правилам заполнения ПП).
6. Подготовить и сдать Декларацию. Заполнить Листы 02, 03, 04 и др. накопительным итогом. Проверить контрольные соотношения (ФНС публикует их ежегодно). Подписать ЭЦП руководителя. Отправить через ЭДО/ЛК ИФНС до .
7. Сверка с налоговым органом. После сдачи запросить выписку из ЕРН (Единого реестра налогоплательщика) для подтверждения зачета платежей.

Особенности 2025 года, на которые стоит обратить внимание

• Новый Классификатор основных средств (Пост. Правительства РФ от № 2370, в ред. от № 2471). Обязателен для налогового учета с . Группы амортизации и СПИ изменились для многих активов. Пересчет амортизации за январь–март должен производиться по новым группам.
• Прогрессивная шкала (20% / 25%). В авансовых платежах за I квартал используем 20%. «Доплату» до 25% на сверхприбыль (>2,4 млн руб.) сделаем в годовой декларации за 2025 год (сдается до ).
• Учет убытков прошлых лет (ст. 283 НК РФ). Убытки 2017–2024 гг. можно зачесть на 100% налоговой базы (до 2017 г. — ограничение 50%). Проверьте остатки убытков к .
• Контролируемые операции (ст. 105.14 НК РФ) и Трансфертное ценообразование. Если были сделки с зарубежными взаимозависимыми лицами или сделки, подпадающие под критерии ст. 105.14 НК РФ, подготовьте уведомление о контролируемых сделках (сдается до 20 мая 2025 г. за 2024 год, но документацию готовят уже сейчас).

Расчет налога на прибыль за первый квартал — это отправная точка для налогового учета на весь год. Качество закрытия I квартала определяет правильность авансовых платежей на 9 месяцев вперед (при методе 1/4 части) или формирует базу для текущих платежей (при методе факта). В 2025 году ключевыми изменениями являются применение прогрессивной шкалы ставок (20%/25%) только в годовом расчете и обязательное использование нового Классификатора ОС для амортизации;

Рекомендуем не откладывать расчеты на последний день, использовать автоматизированные системы налогового учета и своевременно сверять начисленные суммы с ЕРН. Грамотный расчет за I квартал — залог отсутствия доплат, пени и штрафов по итогам камеральной проверки декларации (срок проверки — 3 месяца с даты сдачи).

Данная статья носит информационный характер и не является консультацией по конкретной ситуации. Нормативная база: НК РФ (Глава 25), Постановления Правительства РФ, Приказы ФНС России. Статус законодательства на .