Налог на прибыль организаций — один из ключевых федеральных налогов в Российской Федерации. В 2016 году общая структура налога и базовая ставка сохранили стабильность, однако были внесены важные законодательные изменения, повлиявшие на расчет налоговой базы и применение специальных режимов. Ниже представлен подробный анализ ставок, правил распределения платежей и нововведений 2016 года.

Общая налоговая ставка: структура и размеры

В течение всего 2016 года (с по ) общая базовая ставка налога на прибыль составляла 20%. Данная ставка устанавливалась ст. 284 Налогового кодекса РФ (НК РФ) и не менялась по сравнению с предыдущими годами (2009–2015).

Распределение ставки по уровням бюджета (до 2017 года)

Важной особенностью 2016 года было конкретное распределение общей ставки между федеральным и региональным бюджетами:

• Федеральный бюджет: 2%
• Бюджеты субъектов РФ (региональный бюджет): 18%

Примечание: С 2017 года распределение изменилось (3% федеральный / 17% региональный), но в отчетности за 2016 год применялась схема 2% / 18%.

Кто платил налог на прибыль в 2016 году

Налогоплательщиками налога на прибыль в 2016 году выступали (ст. 246 НК РФ):

1. Российские организации (юридические лица, созданные по законодательству РФ), за исключением организаций, применяющих специальные налоговые режимы (УСН, ЕСХН, ПСН, НПД, единый сельскохозяйственный налог).
2. Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства, а также получающие доходы от источников в РФ.

Организации на общем режиме налогообложения (ОСНО) исчисляли налог путем определения налоговой базы (доходы минус расходы) и применения к ней соответствующей ставки.

Специальные и пониженные ставки в 2016 году

Наряду с базовой ставкой 20%, НК РФ предусматривал применение иных ставок к отдельным видам доходов и категориям налогоплательщиков.

Ставка 0%

Применялась к доходам определенных категорий организаций:

• Участникам Сколковского инновационного центра (по доходам от реализации интеллектуальных прав, выполнения работ/услуг НИОКР и т.д.).
• Организациям — участникам особых экономических зон (ОЭЗ) технико-инновационного и промышленно-производственного типов (по доходам от деятельности на территории ОЭЗ, соответствующей целям создания зоны).
• Участникам Торговых портов и Территорий опережающего развития (ТОР) (с выполнением условий соглашений).
• Организациям, применяющим нулевую ставку в рамках регионального законодательства (например, для Магаданской области действовали специальные условия для участников ОЭЗ по соглашению об осуществлении деятельности).

Ставка 10%

Применялась к доходам в виде дивидендов, полученных российскими организациями от участия в уставных капиталах других российских организаций (п. 3 ст. 284 НК РФ), а также к доходам иностранных организаций от дивидендов российских компаний (если не установлено иное международным договором).

Ставка 15%

Применялась к доходам иностранных организаций в виде процентов по долговым обязательствам (кредитам, займам, облигациям), если не предусмотрено иное международным договором (п. 2 ст. 284 НК РФ).

Ставка 20% (стандартная)

Применялась ко всем иным доходам, образующим налоговую базу, не отнесенным к категориям со специальными ставками.

Ставка 30%

Применялась к доходам нерезидентов (иностранных организаций без постоянного представительства в РФ) в виде дивидендов от российских организаций (п. 1 ст. 284 НК РФ в ред. до изменений 2017 г., для 2016 года актуально для определенных категорий нерезидентов, не являющихся бенефициарными владельцами, либо по общему правилу для нерезидентов, 15% по дивидендам по договорам, 30% без договора/для оффшоров). Важно: в 2016 году для «оффшорных» компаний часто действовала ставка 30% по дивидендам.

Ключевые законодательные изменения 2016 года

Год 2016 стал знаковым для введения правил об контролируемых иностранных компаниях (КИК).

Федеральный закон от № 144-ФЗ

С 1 января 2016 года (но с процедурой уведомления и отчетности, вступившей в силу позже) в НК РФ были внесены главы 28.1 и 28.2, регулирующие налогообложение прибыли контролируемых иностранных компаний (КИК) и контролируемых иностранных фондов.

• Суть: Нераспределенная прибыль КИК подлежит включению в налоговую базу российского контролирующего лица (участника/бенефициара).
• Ставка: На такую прибыль применяется ставка 20% (п. 1.5-1 ст. 284 НК РФ, введенный 144-ФЗ).
• Исключения: Действующие ИК, распределившие не менее 50% прибыли за год в виде дивидендов; ИК в странах с обменом информацией (при выполнении условий); малые предприятия и др.

Данное изменение кардинально повлияло на налоговое планирование крупных групп компаний с зарубежными структурами.

Изменения в учетной политике и расходах

• Уточнены правила учета расходов на НИОКР (возможность увеличенного коэффициента 1.5).
• Изменены правила признания расходов по вознаграждению ключевым сотрудникам (опционы).
• Введены ограничения по учету процентных расходов по контролируемому долгу (тонкое капитализация) — правила ужесточились.

Порядок расчета и уплаты налога в 2016 году

Налоговый и отчетный периоды

• Налоговый период: Календарный год (январь — декабрь).
• Отчетные периоды: Первый квартал, полугодие, 9 месяцев.

Авансовые платежи

Организации были обязаны вносить авансовые платежи по итогам каждого отчетного периода. Порядок расчета авансовых платежей определялся статьей 286 НК РФ (по фактической прибыли за отчетный период или на основе расчета по итогам предыдущего года — для малых предприятий и НКО).

Сроки сдачи декларации и уплаты налога

• Сдача декларации: Не позднее 28 марта года, следующего за отчетным (для 2016 года — до 28 марта 2017 г.).
• Уплата налога за год: В том же сроке (до 28 марта 2017 г.).
• Уплата авансовых платежей: Не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Особенности заполнения декларации за 2016 год

Декларация по налогу на прибыль за 2016 год сдавалась по форме, утвержденной Приказом ФНС России от № ММВ-7-3/299@ (с изменениями на 2016 год). Основные отличия бланка 2016 года:

• Появление разделов для отражения информации о КИК (Лист 02, Лист 03 и приложения к ним).
• Изменения в листах, отражающих расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами, производными финансовыми инструментами.
• Учет изменений в порядке применения коэффициента 1.5 к расходам на НИОКР.

Сводная таблица ставок на 2016 год

Региональные особенности (Магаданская область и др.)

Согласно ст. 284 НК РФ, субъекты РФ имели право устанавливать пониженные региональные ставки (не ниже 13,5% до 2017 г.) для отдельных категорий налогоплательщиков. В 2016 году действовали специальные режимы для:

• Участников ОЭЗ в Магаданской области (по соглашению об осуществлении деятельности).
• Организаций, осуществляющих деятельность в Крымском федеральном округе и г. Севастополе (специальные ставки по налогу на прибыль для стимулирования инвестиций).
• Малого бизнеса в ряде регионов (пониженные ставки до 13.5% — 17% в региональную часть).

Резюме

В 2016 году налог на прибыль сохранял классическую структуру с общей ставкой 20% (2% федеральный + 18% региональный бюджет). Главным событием года стало введение механизма налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний (КИК) (ФЗ-144 от ), что заставило российские бенефициары зарубежных структур пересмотреть подходы к удержанию прибыли за границей. При этом система пониженных ставок (0%, 10%, 15%) для специфических доходов и категорий плательщиков (Сколково, ОЭЗ, дивиденды, проценты) продолжала функционировать в привычном режиме.

При подготовке отчетности за 2016 год (сдаваемой в 2017 году) необходимо было использовать бланк декларации, утвержденный Приказом ФНС от № ММВ-7-3/299@, с обязательным заполнением новых разделов по КИК при наличии контролируемых иностранных структур.

Статья подготовлена на основе данных НК РФ, Федерального закона № 144-ФЗ от , справочных систем «КонсультантПлюс», «ГАРАНТ» и материалов ФНС России. Информация носит справочный характер. Для принятия решений рекомендуется обращаться к актуальному тексту законодательства или консультироваться с профессиональным налоговым советником.