Налог на прибыль организаций — один из ключевых источников формирования бюджетной системы Российской Федерации․ Его правовое регулирование осуществляется главой 25 Налогового кодекса РФ․ В 2021 году в законодательство были внесены отдельные изменения‚ которые важно учитывать бухгалтерам и руководителям организаций․ Рассмотрим основные положения подробно․
Плательщики налога на прибыль
Согласно статье 246 НК РФ‚ налогоплательщиками признаются:
- российские организации;
- иностранные организации‚ осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства;
- иностранные организации‚ получающие доходы от источников в РФ․
Не являются плательщиками налога на прибыль организации‚ применяющие специальные налоговые режимы (УСН‚ ЕСХН)‚ а также плательщики налога на игорный бизнес․
Объект налогообложения и налоговая база
Объектом налогообложения (статья 247 НК РФ) признаётся прибыль — разница между полученными доходами и произведёнными расходами‚ определяемыми в соответствии с главой 25 НК РФ․
Доходы делятся на две группы (статьи 248–251 НК РФ):
- Доходы от реализации, выручка от продажи товаров‚ работ‚ услуг‚ имущественных прав;
- Внереализационные доходы — курсовые разницы‚ штрафы и пени от контрагентов‚ доходы от сдачи имущества в аренду и др․
Расходы также подразделяются на расходы‚ связанные с производством и реализацией (статьи 253–269 НК РФ)‚ и внереализационные расходы (статья 265 НК РФ)․ Обязательное условие признания расходов — их экономическая обоснованность и документальное подтверждение (статья 252 НК РФ)․
Ставки налога в 2021 году
Основная ставка налога на прибыль в 2021 году составляла 20% (статья 284 НК РФ)‚ из которых:
- 3% — зачисляется в федеральный бюджет;
- 17% — зачисляется в бюджеты субъектов РФ․
Региональные власти вправе снижать ставку‚ зачисляемую в бюджет субъекта‚ для отдельных категорий налогоплательщиков‚ но не ниже 12‚5%․
Для отдельных видов доходов применяются специальные ставки:
- дивиденды — 0%‚ 13% или 15% в зависимости от условий;
- доходы по государственным и муниципальным ценным бумагам — 15%‚ 9% или 0%;
- прибыль контролируемых иностранных компаний — 20%․
Льготы и особые режимы
Налоговый кодекс предусматривает ряд льгот․ Например‚ статья 288․1 НК РФ устанавливает особенности исчисления и уплаты налога резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области — для них действует пониженная ставка при соблюдении установленных условий․
Также нулевая ставка применяется для:
- образовательных и медицинских организаций (при выполнении условий статьи 284․1 НК РФ);
- организаций социального обслуживания;
- участников проекта «Сколково» и резидентов особых экономических зон․
Налоговый и отчётный периоды
Налоговым периодом признаётся календарный год (статья 285 НК РФ)․ Отчётные периоды — первый квартал‚ полугодие и девять месяцев․ Организации могут также уплачивать ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли․
Порядок уплаты и декларирование
Налоговая декларация по итогам года подаётся не позднее 28 марта года‚ следующего за истекшим налоговым периодом (статья 289 НК РФ)․ Авансовые платежи уплачиваются не позднее 28-го числа месяца‚ следующего за отчётным периодом․
Перенос убытков на будущее
В 2021 году продолжало действовать правило статьи 283 НК РФ: налогоплательщики вправе уменьшать налоговую базу на убытки прошлых лет‚ однако в период с 2017 по 2021 год база могла быть уменьшена не более чем на 50%․ С 2022 года это ограничение было снято․
Налог на прибыль организаций в 2021 году регулировался главой 25 НК РФ с основной ставкой 20%․ Ключевыми моментами для налогоплательщиков являлись корректное определение доходов и расходов‚ применение региональных и отраслевых льгот‚ а также соблюдение сроков уплаты авансовых платежей и подачи деклараций․ Для актуального применения норм рекомендуется отслеживать изменения законодательства‚ поскольку Налоговый кодекс регулярно дополняется и корректируется․