Кто является плательщиком налога на прибыль
В соответствии с пунктом 1 статьи 246 Налогового кодекса РФ государственные и муниципальные учреждения — казенные, бюджетные и автономные — признаются плательщиками налога на прибыль организаций. Обязанность по исчислению и уплате налога возникает у учреждения, если оно осуществляет приносящую доход деятельность (оказывает платные услуги, выполняет работы, реализует товары) и получает прибыль в понимании главы 25 НК РФ.
Учреждение должно самостоятельно определять налоговую базу, исчислять сумму налога и перечислять ее в бюджет в составе единого налогового платежа (ЕНП). При этом доходы, перечисленные в статье 251 НК РФ (например, субсидии на выполнение государственного задания, целевые поступления), в налоговую базу не включаются.
Счет бухгалтерского учета для расчетов по налогу на прибыль
Для отражения расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций в бюджетном учете применяется счет 303 03 «Расчеты по налогу на прибыль организаций» (0 303 03 000). Данный счет предусмотрен Инструкцией № 157н и отраслевыми инструкциями (№ 162н, № 174н, № 183н) для казенных, бюджетных и автономных учреждений соответственно.
Кстати, по аналогии на этом же счете может отражаться и начисление налога на сверхприбыль, что подтверждается разъяснениями специалистов.
КОСГУ и КВР при начислении и уплате налога
Порядок применения кодов классификации зависит от типа учреждения и характера операции:
- Начисление налога на прибыль у бюджетных и автономных учреждений, ведущих приносящую доход деятельность, отражается по статье КОСГУ 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ)» — в соответствии с решением учреждения, закрепленным в учетной политике (письма Минфина России от № 02-06-09/84081, от № 02-08-10/81541).
- Уплата налога отражается по виду расходов КВР 852 «Уплата прочих налогов, сборов» с отнесением на подстатью КОСГУ 291 «Налоги, пошлины и сборы» (Порядок № 82н, Порядок № 209н).
- Если учреждение выступает налоговым агентом, применяются соответствующие коды для агентских операций.
Типовые проводки
Ниже приведены основные бухгалтерские записи для бюджетного (автономного) учреждения:
- Начислен налог на прибыль:
Дт 2 401 10 130 — Кт 2 303 03 730 - Удержан налог налоговым агентом при выплате дохода:
Дт 2 302 XX 730 — Кт 2 303 03 730 - Перечислен налог в бюджет (в составе ЕНП):
Дт 2 303 03 830 — Кт 2 201 11 610 - Начислены пени по налогу на прибыль:
Дт 2 401 20 290 — Кт 2 303 05 730
Для казенных учреждений проводки формируются с применением счета 1 303 03 000 и счета 1 304 05 000 при передаче данных об уплате в орган, осуществляющий кассовое обслуживание.
На что обратить внимание
- Учетная политика учреждения должна содержать положения о порядке отражения операций по налогу на прибыль, включая применяемые коды КОСГУ и КВР.
- Налоговая база определяется только по приносящей доход деятельности; субсидии и целевые средства в расчет не включаются.
- Налог уплачивается в составе ЕНП, поэтому важно своевременно представлять декларацию и уведомления об исчисленных суммах.
- Отдельные виды доходов и операций могут освобождаться от налогообложения — необходимо проверять условия главы 25 НК РФ.
Расчеты по налогу на прибыль в бюджетном учете ведутся на счете 303 03 с применением КОСГУ 130 (начисление) и КВР 852 / КОСГУ 291 (уплата). Корректное применение кодов и счетов, закрепленное в учетной политике, позволяет учреждению избежать ошибок в отчетности и претензий со стороны контролирующих органов.