Договор гражданско-правового характера (ГПХ) — популярная форма оформления отношений между заказчиком и исполнителем. Однако у многих возникает вопрос: какие налоги и взносы нужно платить с вознаграждения по такому договору? Разберёмся подробно.
Что такое договор ГПХ
Договор ГПХ регулирует отношения между заказчиком и исполнителем на выполнение разовых работ или оказание услуг. К нему относятся:
- договор подряда;
- договор возмездного оказания услуг;
- авторский договор;
- агентский договор и другие.
В отличие от трудового договора, отношения по ГПХ регулируются Гражданским кодексом РФ, а не Трудовым кодексом. Это влияет и на налоговую нагрузку.
НДФЛ с выплат по договору ГПХ
С вознаграждения физическому лицу по договору ГПХ удерживается налог на доходы физических лиц (НДФЛ).
Кто платит НДФЛ
Если заказчик, организация или ИП, он выступает налоговым агентом: сам исчисляет, удерживает и перечисляет НДФЛ в бюджет. Исполнитель получает вознаграждение уже за вычетом налога.
Ставки НДФЛ
Для налоговых резидентов РФ действует прогрессивная шкала ставок:
- 13% — при доходе до 2,4 млн рублей в год;
- 15%, с части дохода от 2,4 до 5 млн рублей;
- 18% — с части дохода от 5 до 20 млн рублей;
- 20% — с части дохода от 20 до 50 млн рублей;
- 22% — с части дохода свыше 50 млн рублей.
Для нерезидентов ставка, как правило, составляет 30%.
Налоговые вычеты
Исполнитель по договору ГПХ имеет право на:
- профессиональный вычет — в размере документально подтверждённых расходов, связанных с выполнением работ (оказанием услуг);
- стандартные вычеты (например, на детей) — если заказчик является налоговым агентом и исполнитель подал заявление.
Страховые взносы с выплат по договору ГПХ
Заказчик обязан начислять на вознаграждение по договору ГПХ страховые взносы, но не все.
Какие взносы начисляются
- На обязательное пенсионное страхование (ОПС);
- На обязательное медицинское страхование (ОМС);
- На социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ), с 2023 года исполнители по ГПХ застрахованы и имеют право на пособия.
Все эти взносы уплачиваются по единому тарифу — 30% в пределах единой предельной базы и 15,1% с выплат сверх неё. Для субъектов малого и среднего предпринимательства действует пониженный тариф 15% с части выплат свыше 1,5 МРОТ в месяц.
Какие взносы НЕ начисляются
- Взносы на травматизм (от несчастных случаев на производстве) — только если это прямо предусмотрено условиями договора ГПХ.
Особые случаи
Договор ГПХ с индивидуальным предпринимателем
Если исполнитель — ИП, заказчик не удерживает НДФЛ и не платит страховые взносы. Предприниматель сам рассчитывает и уплачивает налоги в соответствии со своей системой налогообложения. Минфин в письме от № 03-04-06/9182 вновь подтвердил этот порядок: объект обложения взносами возникает только при выплатах физлицам, не зарегистрированным как ИП.
Договор с самозанятым
Самозанятые (плательщики налога на профессиональный доход) платят налог самостоятельно:
- 4% — при работе с физлицами;
- 6% — при работе с организациями и ИП.
Заказчику важно получить от самозанятого чек из приложения «Мой налог» — это подтверждение того, что удерживать НДФЛ и платить взносы не нужно.
Договор с иностранным гражданином
Порядок налогообложения зависит от налогового статуса исполнителя (резидент или нерезидент) и страны его гражданства. Для граждан стран ЕАЭС действуют особые правила.
Сравнение налоговой нагрузки: ГПХ и трудовой договор
По трудовому договору работодатель дополнительно платит взносы на травматизм (от 0,2% до 8,5% в зависимости от класса профессионального риска). Поэтому выплаты по ГПХ для заказчика немного «дешевле». Однако важно помнить: нельзя подменять трудовые отношения договором ГПХ — это грозит доначислением налогов, штрафами и переквалификацией договора.
Отчётность заказчика
Заказчик, выплачивающий вознаграждение по договору ГПХ физлицу, обязан:
- подавать расчёт 6-НДФЛ — ежеквартально;
- подавать расчёт по страховым взносам (РСВ) — ежеквартально;
- сдавать персонифицированные сведения о физлицах — ежемесячно;
- подавать сведения о страховом стаже (ЕФС-1, раздел 1.1) — по итогам года и при заключении/расторжении договора.
- С выплат обычному физлицу по договору ГПХ удерживается НДФЛ (13–22% по прогрессивной шкале) и начисляются страховые взносы по единому тарифу (30%).
- Взносы на травматизм платятся, только если это указано в договоре.
- С выплат ИП и самозанятым заказчик ничего не удерживает и не начисляет — они платят налоги сами.
- Заказчик обязан сдавать отчётность по исполнителям: 6-НДФЛ, РСВ, персонифицированные сведения и ЕФС-1.
Правильное оформление договора ГПХ и корректная уплата налогов помогут избежать претензий со стороны налоговых органов и штрафных санкций.