Отчет о целевом использовании средств (форма по ОКУД 0710003) — обязательная часть бухгалтерской отчетности для некоммерческих организаций (НКО), которые в отчетном периоде получали целевое финансирование: гранты, членские и вступительные взносы, пожертвования, бюджетные субсидии и иные поступления на конкретные нужды․ В этой статье подробно разберем, как налоги отражаются в отчете, какие налоговые обязательства возникают у НКО и как избежать типичных ошибок․
Кто и когда обязан составлять отчет
Отчет обязаны сдавать НКО, у которых в течение года были обороты по счету 86 «Целевое финансирование»․ Это касается:
- общественных организаций и объединений;
- фондов и автономных некоммерческих организаций;
- садоводческих некоммерческих товариществ (СНТ);
- товариществ собственников недвижимости (ТСН, ТСЖ);
- религиозных организаций, потребительских кооперативов и других форм НКО․
Важно: режим налогообложения (общий или специальный, например УСН) на обязанность сдачи отчета не влияет․ Форма утверждена приказом Минфина России от № 66н, а порядок заполнения регулируется Федеральным законом от № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и разъяснениями Минфина (в частности, письмом от № 07-01-06/77013)․
Структура отчета и место налогов в нем
Отчет состоит из двух основных разделов:
Раздел «Остаток средств на начало отчетного года»
Здесь отражается неиспользованный остаток целевых средств по кредиту счета 86 на 1 января отчетного года․
Раздел «Поступило средств»
Показываются поступления по видам:
- вступительные и членские взносы;
- добровольные взносы и пожертвования;
- прибыль от предпринимательской деятельности организации;
- прочие поступления (гранты, субсидии, целевые отчисления учредителей и т․д․)․
Раздел «Использовано средств»
Именно здесь находят свое отражение налоги․ Расходы распределяются по строкам:
- расходы на целевые мероприятия (в т․ч․ расходы на оплату труда и начисления на оплату труда — страховые взносы и НДФЛ);
- расходы на содержание аппарата управления (зарплата административного персонала, начисления на нее, командировочные, аренда, коммунальные платежи);
- приобретение основных средств и иного имущества;
- прочие расходы — сюда, как правило, относятся уплаченные налоги, не связанные напрямую с оплатой труда․
Какие налоги отражаются в отчете
НДФЛ и страховые взносы
Если НКО выплачивает заработную плату сотрудникам за счет целевых средств, то НДФЛ (удерживаемый из доходов работников) и страховые взносы отражаются в составе расходов на оплату труда по соответствующим строкам отчета․ Эти суммы формируются на основании данных счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетом 86․
Налог на прибыль
Целевые поступления, перечисленные в статье 251 НК РФ (гранты, пожертвования, членские взносы, использованные по назначению), не облагаются налогом на прибыль․ Однако если НКО ведет предпринимательскую деятельность, прибыль от нее облагается в общем порядке․ Уплаченный налог на прибыль отражается в отчете по строке «Прочие» в составе использованных средств — но только в той части, которая профинансирована за счет целевых поступлений (например, если устав организации допускает направление прибыли от предпринимательской деятельности на уставные цели)․
Налоги при специальных режимах (УСН)
НКО на упрощенной системе уплачивают единый налог с доходов от предпринимательской деятельности․ Целевые поступления в налоговую базу по УСН не включаются (пп․ 14 п․ 1 ст․ 251 НК РФ)․ Сумма уплаченного единого налога отражается в отчете по строке «Прочие» расходов․
Имущественные налоги
Налог на имущество, земельный и транспортный налоги, уплаченные за счет целевых средств, также показываются по строке «Прочие» либо в составе расходов на содержание аппарата управления, в зависимости от назначения имущества․
НДС
Целевые поступления (взносы, пожертвования) НДС не облагаются, так как не являются реализацией․ Если НКО реализует товары, работы или услуги, НДС учитывается в общем порядке, а его уплата отражается в составе расходов отчета․
Связь отчета с налоговой декларацией
Организации, получающие целевые средства, обязаны заполнять лист 07 (ранее — лист 14) декларации по налогу на прибыль — «Отчет о целевом использовании имущества (в т․ч․ денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования»․ Данные этого листа должны корреспондировать с данными бухгалтерского отчета о целевом использовании средств:
- остатки средств на начало и конец года должны совпадать;
- суммы поступлений и их использования по назначению должны быть сопоставимы;
- средства, использованные не по назначению, включаются во внереализационные доходы и облагаются налогом на прибыль․
Несоответствие данных бухгалтерской и налоговой отчетности — частая причина вопросов со стороны налоговых органов и требований о представлении пояснений․
Типичные ошибки при отражении налогов в отчете
- Отражение всех поступлений и расходов одной строкой «Прочие»․ Так делать нельзя: отчет должен составляться на основании данных регистров бухгалтерского учета по счету 86 с детализацией по видам поступлений и направлениям расходов․ Например, в СНТ членские взносы показываются отдельно, расходы на оплату труда — отдельно, налоги, отдельно․
- Включение налогов, уплаченных за счет предпринимательской деятельности, в расходы по целевым средствам․ Это может быть расценено как нецелевое использование средств․
- Отсутствие раздельного учета․ НКО обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по целевым средствам и по предпринимательской деятельности — иначе налоговая может доначислить налог на прибыль․
- Несовпадение остатков․ Остаток на конец отчетного года должен соответствовать кредитовому сальдо счета 86 и переходить в остаток на начало следующего года․
- Неотражение начисленных, но не уплаченных налогов․ Расходы в отчете отражаются по мере использования средств, поэтому важно корректно определить момент признания расхода․
Практические рекомендации
- Откройте к счету 86 аналитические субсчета по видам целевых поступлений (например, 86-1 «Членские взносы», 86-2 «Пожертвования», 86-3 «Гранты»), это упростит заполнение отчета и листа 07 декларации․
- Закрепите в учетной политике порядок распределения расходов, включая налоги, между целевой и предпринимательской деятельностью․
- Утвердите смету доходов и расходов (бюджет, финансовый план) на общем собрании — отчет должен показывать использование средств именно согласно смете․
- Проводите сверку данных отчета с декларацией по налогу на прибыль перед сдачей отчетности․
- Храните первичные документы, подтверждающие целевое расходование средств, включая платежные поручения на уплату налогов․
Налоги в отчете о целевом использовании средств отражаются в составе использованных средств: НДФЛ и страховые взносы — в расходах на оплату труда, налог на прибыль, единый налог при УСН и имущественные налоги — как правило, по строке «Прочие»․ Ключевые условия корректной отчетности — ведение раздельного учета, детализация данных по счету 86 и согласованность показателей бухгалтерского отчета с налоговой декларацией․ Соблюдение этих правил позволит НКО избежать претензий контролирующих органов и доначислений․