Договор гражданско-правового характера (ГПХ), популярная форма сотрудничества между организациями и физическими лицами. Однако у заказчиков часто возникают вопросы: какие налоги нужно платить, кто выступает налоговым агентом и какую отчётность сдавать. Разберёмся во всех нюансах.
Что такое договор ГПХ
Договор ГПХ — это соглашение, по которому исполнитель (физическое лицо) обязуется выполнить определённую работу или оказать услугу, а заказчик — принять результат и оплатить его. К таким договорам относятся:
- договор подряда;
- договор возмездного оказания услуг;
- договор поручения;
- агентский договор;
- авторский договор.
Главное отличие от трудового договора — отношения регулируются Гражданским кодексом РФ, а не Трудовым. Исполнитель не подчиняется правилам внутреннего распорядка, не занимает штатную должность и получает оплату за результат, а не за процесс.
НДФЛ по договору ГПХ
Выплаты по договорам ГПХ с физическим лицом по общему правилу облагаются НДФЛ. Если заказчик — организация или ИП, он признаётся налоговым агентом и обязан:
- удержать НДФЛ из суммы вознаграждения при каждой выплате;
- перечислить налог в бюджет в установленные сроки;
- отразить выплаты и налог в отчётности.
Важно: НДФЛ удерживается с вознаграждения вне зависимости от вида договора и формы оплаты, почасовая, разовая или за выполненный объём работы за год.
Ставки НДФЛ
Для налоговых резидентов РФ действует прогрессивная шкала ставок. Базовая ставка составляет 13%, а при превышении установленных порогов годового дохода применяются повышенные ставки — от 15% и выше. Для нерезидентов ставка, как правило, составляет 30%.
Исполнитель имеет право на стандартные налоговые вычеты (например, на детей), если его доход облагается НДФЛ в рамках основной налоговой базы. Также он может получить профессиональный вычет в размере документально подтверждённых расходов, связанных с выполнением работ или оказанием услуг.
Страховые взносы по договору ГПХ
Помимо НДФЛ, заказчик начисляет на вознаграждение страховые взносы. Принципиальная разница: НДФЛ удерживается из суммы вознаграждения, а страховые взносы начисляются сверху — за счёт средств заказчика.
Выплаты по ГПХ облагаются взносами на:
- обязательное пенсионное страхование (ОПС);
- обязательное медицинское страхование (ОМС).
Не начисляются на выплаты по ГПХ:
- взносы на социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ);
- взносы на травматизм (если иное прямо не предусмотрено договором).
Это означает, что исполнитель по ГПХ не имеет права на больничные пособия за счёт ФСС, но страховой стаж для пенсии у него формируется.
Когда налоги и взносы платить не нужно
Заказчик освобождается от обязанностей налогового агента и не начисляет взносы, если исполнитель:
- Индивидуальный предприниматель — сам платит налоги по своей системе налогообложения и фиксированные страховые взносы;
- Самозанятый (плательщик налога на профессиональный доход), сам уплачивает налог 4% или 6% через приложение «Мой налог». Заказчику важно получить чек от самозанятого.
Особая ситуация — договор ГПХ между двумя физическими лицами. В этом случае заказчик-физлицо налоговым агентом не признаётся (п. 1 ст. 226 НК РФ), и исполнитель обязан самостоятельно задекларировать доход и уплатить НДФЛ.
Отчётность по договорам ГПХ
Заказчик, выплачивающий вознаграждение физическому лицу, сдаёт следующую отчётность:
- 6-НДФЛ — расчёт по налогу на доходы, сдаётся ежеквартально. Выплата по ГПД и НДФЛ с неё отражаются в периоде фактической выплаты;
- РСВ — расчёт по страховым взносам, ежеквартально;
- ЕФС-1, сведения о застрахованных лицах (раздел о стаже сдаётся по итогам года, а также при заключении и расторжении договора);
- Персонифицированные сведения о физических лицах, ежемесячно.
Риски переквалификации договора
Налоговые органы и трудовая инспекция внимательно проверяют договоры ГПХ. Если по факту отношения носят характер трудовых (фиксированный график, подчинение распорядку, регулярные одинаковые выплаты, выполнение постоянной функции), договор могут переквалифицировать в трудовой. Это грозит доначислением взносов, штрафами и пенями.
При заключении договора ГПХ с физическим лицом без статуса ИП или самозанятого заказчик обязан удержать и перечислить НДФЛ, начислить страховые взносы на ОПС и ОМС, а также сдать всю необходимую отчётность. Грамотное оформление договора и корректное исполнение налоговых обязанностей позволят избежать претензий со стороны контролирующих органов.