Налоговый режим для иностранных организаций, получающих доходы от источников в Российской Федерации, регулируется Наладоговым кодексом РФ (НК РФ) (в частности, гл․ 25, 26․1, 26․2) и международными соглашениями об избежании двойного налогообложения․ На 2026 год сохраняется фундаментальное разделение налогообложения в зависимости от того, осуществляет ли иностранная компания деятельность через постоянное представительство (ПП) или получает доходы без его формирования (трансграничные выплаты)․

Ключевые понятия и классификация налогоплательщиков

Иностранная организация (ст․ 247, 306 НК РФ)

К иностранным организациям относятся юридические лица, созданные по законодательству иностранных государств, а также международные организации и объединения․ Для налоговых целей критически важно определение их статуса:

• Наличие постоянного представительства (ПП): Иностранная организация считается налогоплательщиком по налогу на прибыль в отношении доходов, отнесенных к ПП․
• Отсутствие ПП: Налогоплательщиком выступает налоговый агент (русская организация или ИП, выплачивающий доход), обязанный удержать и перечислить налог у источника выплаты (ст․ 310 НК РФ)․

Постоянное представительство (ПП) — ст․ 306 НК РФ

ПП определяется как стационарное место деятельности, через которое иностранная организация полностью или частично осуществляет деятельность в РФ (филиал, представительство, офис, цех, строительная площадка сроком более 6 месяцев и т․д․)․

Важные нюансы (на основании ст․ 306 НК РФ и судебной практики):

• Филиал или представительство, официально зарегистрированные в РФ, автоматически признаются ПП (п․ 2 ст․ 306 НК РФ)․
• Мере владения ценными бумагами, долями в капитале российских компаний или иным имуществом на территории РФ само по себе не образует ПП, если отсутствуют признаки стационарного места деятельности (п․ 5 ст․ 306 НК РФ)․
• При наличии нескольких отделений, образующих ПП, налоговая база и налог рассчитываются отдельно по каждому отделению (ст․ 307 НК РФ)․

Налоговый резидентство (п․ 2 ст․ 246․2 НК РФ, ст․ 306․1 НК РФ)

Иностранная компания может быть признана налоговым резидентом РФ, если ее место эффективного управления находится на территории России․ В этом случае она обязана платить налог на прибыль со всего мирового дохода по ставке 20% (25% с 2025 г․ для отдельных категорий), а не только с доходов от источников в РФ․ Это влечет за собой полные обязательства по учету и отчетности, как для российских компаний․

Налог на прибыль: два режима налогообложения

Деятельность через постоянное представительство (ст․ 307 НК РФ)

Иностранная организация с ПП в РФ самостоятельно рассчитывает и уплачивает налог на прибыль․

• Объект налогообложения: Доходы, отнесенные к ПП (как полученные непосредственно через ПП, так и доходы, полученные головной организацией, но относящиеся к деятельности ПП)․
• Ставка: 20% (общая), с 2025 года для ряда крупных компаний — 25%․ По дивидендам от российских организаций, 15% (если иное не установлено соглашением)․
• Расходы: Учитываются расходы, непосредственно связанные с получением доходов ПП, а также часть общих расходов головной организации, распределенная пропорционально доходам ПП (п․ 3 ст․ 307 НК РФ)․
• Отчетность: Декларация по форме КНД 1151038, годовой отчет о деятельности в РФ (КНД 1113020)․

Доходы без образования ПП, удержание у источника выплаты (ст․ 309, 310 НК РФ)

Если у иностранной компании нет ПП в РФ (или доход не относится к его деятельности), налоговым агентом выступает российская компания-источник выплаты․

• Объекты налогообложения (п․ 1 ст․ 309 НК РФ): Дивиденды, проценты, роялти, доходы от фрахта/аренды морских судов/воздушных судов/контейнеров, доходы от оказания услуг по международной перевозке грузов/пассажиров, доходы от выполнения работ/оказания услуг на территории РФ, доходы от отчуждения недвижимости в РФ и др․
• Ставки удержания (п․ 1 ст․ 310 НК РФ):
  • Дивиденды — 15% (10-5% по соглашениям)․
  • Проценты, роялти — 20% (0-15% по соглашениям)․
  • Фрахт/аренда судов/ВС — 10%․
  • Международные перевозки — 10% (часто 0% по соглашениям)․
  • Работы/услуги на территории РФ — 20%․
  • Отчуждение недвижимости — 20%․
• Освобождение от налога (п․ 2 ст․ 309 НК РФ): Доходы от реализации (экспорта) товаров на территорию РФ не облагаются налогом на прибыль у источника выплаты (не относятся к доходам п; 1 ст․ 309 НК РФ)․ Однако, согласно разъяснениям ФНС (2025-2026 гг․), такие доходы обязательно отражаются в Налоговом расчете по выплатам иностранным организациям (раздел 3) для целей контроля․

НДС при работе с иностранными компаниями

Импорт товаров на территорию РФ

НДС уплачивается плательщиком — декларантом при ввозе товаров через таможенную границу ЕАЭС (ст․ 164 НК РФ)․ Иностранный поставщик НДС в РФ не платит․

Оказание услуг/выполнение работ на территории РФ (п․ 2 ст․ 174․1 НК РФ)

Если иностранная организация оказывает услуги (выполняет работы) на территории РФ, и место их осуществления определяется как территория РФ (ст․ 148 НК РФ), налоговым агентом выступает российская компания-заказчик․

• Агент удерживает НДС (20/10%) от суммы к оплате и перечисляет в бюджет․
• Иностранный исполнитель получает сумму за вычетом НДС․
• Иностранная компания может восстановить этот НДС в зачет (при наличии ПП) или запросить возврат (сложная процедура)․

Электронные услуги (B2B и B2C), ст․ 174․2 НК РФ

С 2017 года действует специальный режим для иностранных компаний, оказывающих электронные услуги физическим лицам (B2C) и, с недавних пор, юридическим лицам (B2B) в РФ․

• Иностранная компания (или оператор электронной торговой площадки) обязана регистрироваться в ФНС РФ удаленно (через сервис «НДС-офис иностранной Интернет-компании»)․
• Самостоятельно исчисляет, декларирует и платит НДС в бюджет РФ․
• Если компания уже зарегистрирована по B2C, повторная регистрация для B2B не требуется (инф․ ФНС)․

Налог на имущество

Согласно ст․ 374 НК РФ, налогоплательщиками по налогу на имущество организации признаются, в т․ч․, иностранные организации, имеющие на территории РФ недвижимое имущество, признаваемое объектом налогообложения (независимо от наличия ПП)․

• Аккредитованные филиалы/представительства платят налог на имущество по месту нахождения объекта․
• Ставки устанавливаются региональными законами (макс․ 2,2%)․
• С 2025 года переход на кадастровую стоимость для определенных категорий объектов (ТЦ, офисы, нежилые помещения) завершен․

Контролируемые иностранные компании (КИК) — гл․ 26․1 НК РФ

Режим КИК затрагивает российских налоговых резидентов (контролирующих лиц), владеющих долей в иностранной компании․

• Если иностранная компания признается КИК (выполнены критерии контроля: прямое/косвенное участие >25% или доминирующее влияние), ее нераспределенная прибыль атрибутируется контролирующему лицу в РФ․
• Контролирующее лицо платит налог на прибыль (20/25%) с атрибутированного дохода․
• Исключения: активная деловая деятельность за рубежом, налоговая нагрузка за рубежом не ниже 3/4 от российской, страна — партнер по ЕАЭС/соглашению с обменом инфой․

Особенности международных перевозок и соглашений об избежании двойного налогообложения

Доходы от международных перевозок (фрахт, аренда судов/ВС с экипажем) часто освобождаются от налога в РФ на основании международных соглашений (СДН) (Модель ОЭСР, ст․ 8)․

• Если по СДН доход не облагается в РФ (или ставка 0%), иностранная компания все равно должна предоставить налоговому агенту свидетельство о налоговом резидентстве (апостилированное/легализованное)․
• Информация о таких доходах отражается в разделе 3 Налогового расчета (форма КНД 1151038) для статистики и контроля ФНС, даже если налог не удерживался (разъяснения ФНС, ГАРАНТ․РУ, 2025-2026 гг․)․

Отчетность и сроки (актуально на 2026 год)

Главные риски и изменения 2025–2026 гг․

1. Повышение ставки налога на прибыль: С 2025 года базовая ставка для крупных компаний (доход > 2 млрд руб․) составляет 25%; Это затрагивает и ПП иностранных компаний, и доходы, удерживаемые агентами (ставка агента остается 20% для доходов п․ 1 ст․ 309 НК РФ, если иное не установлено СДН, но база для ПП меняется)․
2. Ужесточение контроля «выгодоприобретателей»: ФНС активизировала проверки соответствия реального получателя дохода указанному в документах для применения пониженных ставок по СДН (п․ 2 ст․ 312 НК РФ)․ Отсутствие подтверждения статуса выгодоприобретателя ведет к удержанию по внутренним ставкам (20%)․
3. Обязательное заполнение Раздела 3 Налогового расчета: Даже для необлагаемых доходов от реализации товаров (экспорт в РФ) и доходов, освобожденных по СДН (перевозки), требуеться отчетность․ Ошибки здесь, частая причина претензий при камеральных проверках․
4. Цифровизация взаимодействия: Регистрация иностранных компаний для целей НДС (электронные услуги) и получение ИНН/КПП для ПП осуществляется в электронном виде через ЛК ФНС или ЭДО․
5. Санкционное законодательство: При работе с компаниями из «недружественных» стран применяются специальные порядки расчетов (типовые соглашения, обязательство в рублях/валюте дружественных стран), что косвенно влияет на налоговый учет (курсовые разницы, момент возникновения дохода/расхода)․

Практический чек-лист для российской компании (Налоговый агент)

При выплате дохода иностранной организации без ПП в РФ:

1. Классифицировать доход по п․ 1 ст․ 309 НК РФ (подлежит удержанию) или п․ 2 ст․ 309 НК РФ (не подлежит, но отчитывается в Разделе 3)․
2. Получить от контрагента Свидетельство о налоговом резидентстве (на момент выплаты, с апостилем/легализацией, с переводом)․
3. Проверить применимость СДН (статьи про дивиденды, проценты, роялти, перевозки, услуги)․ Убедиться, что получатель — выгодоприобретатель․
4. Рассчитать налог по ставке НК РФ или по СДН (какая ниже/применима)․ Удержать при фактической выплате (перечислении средств/зачете)․
5. Перечислить налог в бюджет не позднее дня выплаты дохода (для налога на прибыль) / в сроки НДС․
6. Сдать Налоговый расчет (КНД 1151038) за квартал выплаты․
7. При оказании услуг на территории РФ — не забыть об агенте по НДС (ст․ 174․1 НК РФ)․

Налогообложение иностранных компаний в РФ в 2026 году остается двухконтурной системой: автономное (для ПП — декларация, 20/25%, полный учет расходов) и агентское (без ПП — удержание 15-20% у источника, минимальные расходы)․ Ключевыми точками внимания являются: правильная квалификация ПП, подтверждение статуса выгодоприобретателя для применения СДН, корректное разделение доходов на облагаемые/необлагаемые у источника (в т․ч․ экспорт товаров) и своевременная сдача Налогового расчета со всеми разделами․ Нарушение процедур удержания или отчетности влечет начисление неустоек (ст․ 123 НК РФ), пени и возможную блокировку счетов по ст․ 76 НК РФ․

---

Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией․ Налоговое законодательство РФ динамично меняется (ФЗ от № 414-ФЗ, ФЗ от № 389-ФЗ и др․)․ Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется обращаться к профессиональным налоговым консультантам и использовать актуальные версии НК РФ и разъяснений ФНС России․