Увольнение — это процесс, требующий строгого соблюдения трудового и налогового законодательства. Одним из ключевых финансовых вопросов при расчете с уволенным сотрудником является выплата компенсации за неиспользованный ежегодный оплачиваемый отпуск. Ниже подробно разберем, как данная выплата облагается налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) и страховыми взносами на 2026 год.

Правовая природа выплаты

Согласно ст. 127 ТК РФ, при увольнении работнику, не пользовавшемуся ежегодным оплачиваемым отпуском (полностью или частично), выплачивается денежная компенсация. Она рассчитывается на основании среднего заработка за неиспользованные дни отпуска.

С налоговой точки зрения (НК РФ, ФЗ-212) данная компенсация относится к доходам по трудовым договорам (вознаграждению за труд), а не к материальной помощи или иным выплатам, имеющим особый налоговый режим.

Обложение НДФЛ (Налог на доходы физических лиц)

Общий правило: Подлежит облажению

Да, компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении полностью облагается НДФЛ.

• Ставка: 13% (для налоговых резидентов РФ) или 30% (для нерезидентов). С 2025 года для резидентов действует шкала прогрессивного налогообложения: 13% до 2,4 млн руб. в год, 15% — от 2,4 до 5 млн руб., 18% — от 5 до 20 млн руб., 20% — от 20 до 50 млн руб., 22% — свыше 50 млн руб. Компенсация увеличивает совокупный доход и может перевести налогоплательщика в более высокую ставку.
• Налоговый агент: Работодатель (организация или ИП).
• Момент возникновения обязанности удержать налог: День фактической выплаты денежных средств (день выдачи наличных в кассе или день перечисления на банковскую карту/счет работника).
• Срок перечисления НДФЛ в бюджет: Не позднее следующего дня после выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Налоговые вычеты не применяются

К данной выплате не применяются стандартные (на детей), социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты (п. 1 ст. 214.7, ст. 218, 219, 220, 221 НК РФ). Вычеты предоставляются только на доходы, облагаемые ставкой 13% (15/18/20/22%), но порядок предоставления вычетов по заработной плате реализуется через работодателя только по стандартным вычетам (на себя/детей) в пределах установленных лимитов. Однако компенсация отпуска увеличивает налогооблагаемую базу, из которой удерживается налог, и стандартный вычет (если он предоставляется работнику в текущем году) распределяется на весь совокупный доход года.

Обложение страховыми взносами (ФЗ-212)

Общее правило: Подлежит взносам

Да, компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении подлежит обложению страховыми взносами.

Основание: п. 1 ст. 20.1, п. 1 ст. 20.2, п. 1 ст. 21 ФЗ-212. Выплата входит в объект обложения взносами (фонд оплаты труда), так как является вознаграждением за труд.

Структура взносов (на 2026 год):

1. Взнос на обязательное пенсионное страхование (ОПС): 22% (в пределах предельной базы, установленной на год).
2. Взнос на обязательное медицинское страхование (ОМС): 5,1% (предельной базы нет).
3. Взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ОСС): Ставка зависит от класса профессионального риска организации (от 0,1% до 8,5%). Предельная база применяется аналогично ОПС.

Важно: С 2023 года взнос на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (болеzniчный/декретный) отменен как отдельный платеж. Его функции включены в тариф ОПС (22%).

Предельная база начисления взносов

На 2026 год предельная база для ОПС и ОСС устанавливается ежегодно законом о федеральном бюджете. Начисление взносов ОПС (22%) и ОСС производится в пределах этой базы. Надбавка за превышение базы (10% на ОПС) с 2023 года не применяется. Взнос ОМС (5,1%) начисляется на полную сумму компенсации без ограничений.

Сроки уплаты взносов

Страховые взносы с компенсации при увольнении должны быть перечислены в бюджет Пенсионного фонда (СФР) не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты (п. 1 ст. 17 ФЗ-212). Отчетность (РСВ) сдается ежеквартально.

Порядок расчета и выплаты (кратко)

1. Определение неиспользованных дней: Рассчитывается за каждый полностью отработанный рабочий год (и пропорционально за неполный год, если отработано более 11 месяцев или увольнение по основаниям, дающим право на полный отпуск, ст. 127 ТК РФ).
2. Расчет среднего заработка: По правилам Постановления Правительства РФ № 922 (с учетом изменений). Учитываются все выплаты за расчетный период (12 месяцев), за исключением исключенных ст. 14 Постановления № 922 сумм.
3. Сумма компенсации: Среднедневной заработок × Количество неиспользованных дней отпуска.
4. Удержание НДФЛ: Расчет налога с полной суммы компенсации.
5. Начисление взносов: Расчет взносов ОПС, ОМС, ОСС с полной суммы (с учетом предельной базы).
6. Выплата работнику: Сумма компенсации минус удержанный НДФЛ. Выплата производится в день увольнения (последний рабочий день) вместе с заработной платой и иными суммами.

Особенности и частые ошибки

• Не путайте с компенсацией за отзыв из отпуска: Если работник отозван из отпуска (ст. 125 ТК РФ), выплата за неотработанные дни также облагается НДФЛ и взносами полностью.
• Материальная помощь при увольнении: Если работодатель выплачивает материальную помощь при увольнении (не связанную с компенсацией отпуска), она облагается НДФЛ (за вычетом 4000 руб. в году на все виды материальной помощи, п. 1 ст. 217 НК РФ) и не облагается страховыми взносами (п. 20 п. 1 ст. 422 НК РФ). Не смешивайте эти выплаты в одной строке расчета.
• Смерть работника: Если компенсация выплачивается наследникам после смерти работника, она не облагается НДФЛ (п. 28 п. 1 ст. 217 НК РФ) и не облагается страховыми взносами (п. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ).
• Ошибки в среднем заработке: Некорректный расчет среднего заработка (включение не подлежащих учету выплат или исключение обязательных) ведет к ошибкам в базе НДФЛ и взносов.

Отчетность

• 6-НДФЛ: Компенсация отражается в Разделе 2 (доходы, облагаемые ставкой 13%/15%/18%/20%/22%) с кодом дохода 2000 (заработная плата). Удержанный налог — в строке 140/150/160/170/180.
• РСВ (Расчет страховых взносов): Отражается в Разделе 1 (сведения о начисленных и уплаченных взносах) как часть начислений по страховнику. Код вида дохода — 2000.
• ЕФС-1 (СЗВ-ТД, СЗВ-СТАЖ): При увольнении сдается СЗВ-ТД с кодом основания «30» (увольнение) и датой окончания работы. Компенсация отпуска учитывается в заработке за страховой период в СЗВ-СТАЖ.

Резюме

Вид платежа	НДФЛ	Страховые взносы (ОПС, ОМС, ОСС)
Компенсация неиспользованного отпуска при увольнении	ДА (13% / прогрессивная шкала для резидентов, 30% для нерезидентов)	ДА (ОПС 22% + ОМС 5,1% + ОСС по тарифу риска; в пределах предельной базы на ОПС/ОСС)

Данная статья носит информационный характер и основана на законодательстве РФ, действующем на 2026 год (НК РФ, ФЗ-212, ТК РФ). Для расчета конкретных сумм рекомендуется обратиться к бухгалтерии или использовать актуальные справочно-правовые системы (КонсультантПлюс, Гарант и др.).