Непубличное акционерное общество (непубличное АО) — это коммерческая организация, уставный капитал которой разделен на определенное число акций, распределенных между акционерами, и которая не размещает свои акции и эмиссионные ценные бумаги, конвертируемые в акции, открытой подписке или в ходе обращения на организованных торгах. С налоговой точки зрения непубличное АО является плательщиком налогов по общей системе налогообложения (ОСНО), что накладывает на него полный спектр налоговых обязательств, установленных Налоговым кодексом РФ (НК РФ).

В статье подробно разбираются основные налоги, особенности расчета, актуальные ставки на 2025–2026 годы (с учетом изменений ФЗ от № 389-ФЗ), порядок уплаты дивидендов и отчетности.

Общие принципы налогообложения непубличного АО

В соответствии с ст. 346.12 НК РФ, акционерные общества (как публичные, так и непубличные) не имеют права применять специальные налоговые режимы:

• Упрощенную систему налогообложения (УСН/АУСН);
• Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН);
• Патентную систему налогообложения (ПСН);
• Налог на профессиональный доход (НПД).

Таким образом, непубличное АО обязательно находится на ОСНО и платит полный набор федеральных, региональных и местных налогов.

Налог на прибыль организаций, ключевой федеральный налог

Ставки на 2025–2026 годы (с учетом ФЗ-389)

С 1 января 2025 года введены новые дифференцированные ставки налога на прибыль (ст. 284 НК РФ в ред. ФЗ-389):

• Базовая ставка: 25% (ранее 20%).
• Структура ставки:
  • Федеральный бюджет: 3,75% (ранее 3%);
  • Региональный бюджет: 21,25% (ранее 17%).
• Субъекты РФ имеют право снизить региональную составляющую до 13,5% (минимально допустимый уровень), что дает совокупную ставку 17,25% (3,75% + 13,5%).

Важно: Для большинства регионов сохраняется ставка 25%. Точную ставку для конкретного региона необходимо проверять в региональном законе (например, г. Москва, Московская область, СПб применяют 25%).

Особенности определения налоговой базы

Налоговая база определяется как разница между доходами и расходами (ст. 274, 265, 270 НК РФ). Для непубличных АО актуальны:

• Учет дивидендов: Полученные дивиденды от российских организаций включаются в доходы, но освобождаются от налогообложения при выполнении условий «участия» (доля не менее 50% и стоимость не менее 500 млн руб. в течение 365 дней — п. 3 ст. 284 НК РФ). Иначе — налог 13% (резиденты) или 15%/20% (нерезиденты) у источника выплаты.
• Оценка внесенных в уставный капитал имуществ: При размещении акций среди учредителей/акционеров доходом не признается стоимость внесенного имущества (п; 11 ст. 251 НК РФ).
• Проценты по займам (тонкая капитализация): Ограничение учета процентов по контролируемому долгу (ст. 269 НК РФ). Коэффициент для 2025 года: 3 (для банков/лизинговых, 12,5).
• ЦОИ (Контролируемые иностранные компании): Применяются правила ст. 309.1 НК РФ, нераспределенная прибыль ЦОИ включается в базу налога на прибыль российского акционера.

Авансовые платежи и сроки

• Периодичность: Ежемесячно (на основании фактической прибыли) или ежеквартально (по календарным кварталам) — на выбор организации (ст. 286 НК РФ). Выбор фиксируется в учетной политике.
• Сроки уплаты: Не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (месяцем/кварталом). Годовой расчет, до 28 марта следующего года.
• Декларация: Сдается ежегодно до 28 марта года, следующего за отчетным (форма утверждена Приказом ФНС от № ЕД-7-3/722@).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Ставки и объект обложения

• 20% — основная ставка (ст. 164 НК РФ).
• 10% — для реализации товаров социального назначения (перечень Правительства РФ).
• 0% — экспорт товаров/услуг (при подтверждении документами в течение 180/365 дней).
• Освобождение: Реализация акций/долей в уставных капиталах (п. 17 ст. 149 НК РФ), определенные финансовые услуги, медицинская/образовательная деятельность (по лицензии).

Вычеты НДС

Непубличное АО имеет право на вычет «входного» НДС при покупке товаров/услуг для налогооблагаемых операций (ст. 171, 172 НК РФ). При совмещенной деятельности (облагаемые и освобожденные операции) — пропорциональный вычет (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Отчетность

• Декларация по НДС — ежеквартально до 25-го числа месяца, следующего за кварталом.
• Книги покупок/продаж — ведутся в электронном виде (ЭДО/СБИС/Диадок), сдача не требуется, но хранение обязательно.

Имущественные налоги

Налог на имущество организаций (региональный)

Платежом облагается только недвижимое имущество, учтенное как основные средства и имеющее кадастровую стоимость (ст. 374, 375 НК РФ). Движимое имущество (оборудование, транспорт) с 2013 года исключено из объекта.

• Ставка: Устанавливается региональным законом, макс. 2,2% (для объектов кадастровой стоимости) или 1,1% (для иных объектов).
• Авансовые платежи: Ежеквартально (порядок и сроки — по региональному закону, обычно до 30-го числа месяца за квартал).
• Декларация: Ежегодно до 30 марта (форма Приказа ФНС от № ЕД-7-11/61@).

Земельный налог и Транспортный налог (местные)

• Земельный налог: Если АО владеет земельными участками (собственность или пожизненное наследуемое владение). Ставки до 0,3% (сельхозназначение) и до 1,5% (остальные). Авансовые платежи и декларация — по местным нормативным актам.
• Транспортный налог: На транспортные средства на балансе АО. Ставки, по региональным законам (л.с. для авто, кВт для прочего). Декларация не сдается, налог рассчитывает налоговый орган, платеж — по требованию (обычно до 1 февраля/декабря).

Страховые взносы (внебюджетные платежи)

Непубличное АО выступает налоговым агентом по доходам сотрудников и физических лиц (граждане РФ, резиденты/нерезиденты).

Ставки на 2025 год (ФЗ-389, ст. 425 НК РФ)

Особенности для акционеров/директоров

• Выплаты членам Совета директоров/Наблюдательного совета, не являющимся сотрудниками — облагаются взносами (30%/15,1%) как вознаграждение физлицу (п. 1 ст. 420 НК РФ).
• Дивиденды — не облагаются страховыми взносами (п. 19 ст. 422 НК РФ).

Сроки уплаты и отчетность

• ЕНВД (Единый налоговый платеж): Взносы перечисляются единым платежом (ЕНП) до 28-го числа месяца, следующего за месяцем начисления зарплаты/вознаграждения.
• Расчет по страховым взносам (РСВ): Сдается ежемесячно не позднее 25-го числа следующего месяца (с 2023 г. — ежемесячно).

Налогообложение дивидендов (НДФЛ / Налог на прибыль нерезидентов)

Дивиденды — доход по акциям. Непубличное АО выступает налоговым агентом (ст. 226, 310 НК РФ).

Ставки у источника выплаты (2025 год)

• Налоговые резиденты РФ (физлица): 13% (до 5 млн руб. в год суммарно по всем источникам), 15% (сверх 5 млн руб. — прогрессивная шкала ст. 214.7 НК РФ).
• Нерезиденты-физлица: 30% (если нет ДСН/СНД с их страной). По ДСН часто 10–15% (требуется нотариально заверенный конверт/апостиль на подтверждение резидентства — п. 2 ст. 312 НК РФ).
• Российские организации: 0% (при выполнении условий участия — см. п. 2.2) или 13% (если условия не выполнены).
• Иностранные организации (нерезиденты): 15% (общий случай), по ДСН — часто 5–10% (требуется подтверждение резидентства и выгодоприобретателя).

Порядок выплаты

1. Решение Собрания акционеров (Годовое/Внеочередное) о выплате дивидендов.
2. Список лиц, имеющих право на дивиденды (на дату составления реестра).
3. Расчет налога, удержание, перечисление в бюджет в день выплаты дивидендов (кассовый метод для налогового агента).
4. Выплата нетто-суммы акционерам.
5. Сдача отчетности: 2-НДФЛ (по физлицам) — до 25 февраля след. года; Расчет по налогу на прибыль нерезидентов (если есть) — ежеквартально.

Налоговый учет и учетная политика

Для корректного расчета налога на прибыль и НДС непубличное АО обязано утвердить Учетную политику для налоговых целей (ст. 313 НК РФ). Ключевые элементы:

• Метод амортизации (линейный/нелинейный) и полезные сроки ОС (Классификация ФНС).
• Способ оценки списываемых запасов (ФИФО/Средняя стоимость).
• Порядок формирования резервов (на отпуска, гарантийный ремонт, обесценение запасов, ст. 324.1 НК РФ).
• Критерий материальности (для признания расходов экономически обоснованными, п. 1 ст. 252 НК РФ).
• Выбор периода уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль (месяц/квартал).

Налоговые риски и контроль (2025–2026)

АСК НДС-2 и АСК Профит

ФНС использует автоматизированные системы контроля. Главные триггеры проверок для АО:

• Расхождение НДС по счетам-фактурам (покупатель/продавец).
• Низкая налоговая нагрузка по отрасли (без обоснования).
• Схемы «технических» компаний-посредников (п. 1 ст. 54;1 НК РФ — добросовестность получателя услуг).
• Контроль цен по сделкам между взаимозависимыми лицами (Трансфертный ценообразование, гл. 25 НК РФ). Непубличные АО часто входят в группы компаний — обязательно подготовка документации по ТП и уведомления об участии в МГК.

Бенефициарный контроль

Сведения о бенефициарных владельцах должны быть актуальны в ЕГРЮЛ (ФЗ-115, ст. 6.1). Неактуальные данные — основание для исключения из ЕГРЮЛ и блокировки счетов.

Налоговые последствия преобразования Публичного АО в Непубличное

Согласно предоставленным сведениям (КонсультантПлюс, ст. 84.1 Закона об АО), преобразование возможно по решению акционеров или по решению суда (для экон. значимых организаций).

Налог на прибыль

• Преобразование — это реорганизация (преобразование) по ст. 57, 58 ГК РФ, ст. 84.1 Закона об АО.
• Налоговая база по налогу на прибыль не возникает при передаче имущества/прав к преемнику (п. 11 ст. 251 НК РФ — доходы от реорганизации не учитываются).
• Убытки передаются преемнику (ст. 283 НК РФ).
• НДС: Передача имущества при реорганизации не является реализацией (п. 4 ст. 39, п. 17 ст. 149 НК РФ), НДС не начисляется. «Входной» НДС передается преемнику.

Имущественный налог

Кадастровая стоимость объектов не меняется. Плательщиком становится преемник с момента госрегистрации преобразования (внесения в ЕГРЮЛ).

Государственная пошлина

За государственную регистрацию преобразования уплачивается пошлина 4 000 руб. (п. 12 ст. 333.33 НК РФ).

Календарь основных налоговых сроков для непубличного АО (2025–2026)

Налогообложение непубличного акционерного общества в 2025–2026 годах характеризуется:

1. Обязательной ОСНО без альтернативы специальных режимов.
2. Повышением ставки налога на прибыль до 25% (базовая) с возможностью регионального снижения до 17,25%.
3. Строгими требованиями к документальному оформлению расходов (п. 1 ст. 252 НК РФ) и трансфертному ценообразованию.
4. Необходимостью качественного управления НДС (работа с ЭДО, проверка контрагентов по «белым спискам» ФНС).
5. Особенностями налогообложения дивидендов (прогрессивная шкала для физлиц-резидентов, ДСН для нерезидентов).

Для минимизации налоговых рисков рекомендуется:

• Ежегодно пересматривать Учетную политику под изменения НК РФ.
• Проводить внутренний налоговый аудит перед камеральными/выездными проверками.
• Автоматизировать учет через ERP-системы с интеграцией в ЭДО/СБИС для исключения ошибок в НДС и РСВ.
• Своевременно обновлять сведения о бенефициарах в ЕГРЮЛ.

Данная статья носит информационный характер и не является правовым консультированием. Для принятия управленческих решений обратитесь к профессиональным налоговым консультантам с учетом специфики вашей организации.