Иностранные компании, ведущие бизнес на территории Республики Беларусь, сталкиваются с необходимостью разобраться в местном налоговом законодательстве. Ключевое понятие здесь — постоянное представительство, от которого зависит объём налоговых обязательств организации. В этой статье мы подробно рассмотрим, что такое представительство с точки зрения налогового права, какие налоги оно уплачивает и как избежать типичных ошибок.
Что такое постоянное представительство
Согласно статье 180 Налогового кодекса Республики Беларусь, постоянное представительство, это постоянное место деятельности, через которое иностранная организация полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Беларуси.
К признакам постоянного представительства относятся:
- наличие места управления, филиала, бюро, офиса, агентства или иного обособленного подразделения;
- строительная площадка, монтажные или сборочные работы;
- оказание услуг через персонал, находящийся на территории страны;
- деятельность зависимого агента, заключающего договоры от имени иностранной организации.
Важно отличать представительство (как организационную форму присутствия, открываемую с разрешения Министерства иностранных дел) от постоянного представительства — налогового понятия. Представительство может и не образовывать постоянного представительства, если ведёт исключительно подготовительную или вспомогательную деятельность.
Постановка на налоговый учёт
Иностранные организации, деятельность которых признаётся деятельностью через постоянное представительство, обязаны:
- Встать на учёт в налоговом органе по месту осуществления деятельности;
- Вести бухгалтерский учёт и отчётность в соответствии с законодательством Республики Беларусь (пункт 3 статьи 22 НК);
- Обеспечить ведение налогового учёта;
- Своевременно представлять налоговые декларации и уплачивать налоги.
Если деятельность осуществляется без надлежащего оформления, например, без постановки на налоговый учёт — это рассматривается как нарушение налогового законодательства со всеми вытекающими последствиями: доначислением налогов, пенями и штрафами.
Документы, предоставляемые в налоговые органы и составленные на иностранном языке, должны сопровождаться переводом на белорусский или русский язык.
Какие налоги уплачивает постоянное представительство
Налог на прибыль
Постоянное представительство уплачивает налог на прибыль с прибыли, относимой к его деятельности на территории Беларуси. Стандартная ставка налога на прибыль составляет 20%. Представительство обязано представлять налоговую декларацию по налогу на прибыль по итогам отчётных периодов.
НДС
При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Беларуси постоянное представительство признаётся плательщиком НДС по ставке 20% (по отдельным категориям — 10% или 0%).
Налоги с фонда оплаты труда
Представительство как работодатель уплачивает:
- взносы в Фонд социальной защиты населения (34%, работодатель, 1% — работник);
- страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве;
- подоходный налог удерживается с доходов работников (как правило, 13%).
Налогообложение доходов персонала представительств зависит от налогового резидентства физических лиц: резиденты уплачивают налог с мирового дохода, нерезиденты — только с доходов из источников в Беларуси.
Иные налоги
В зависимости от характера деятельности могут возникать обязательства по налогу на недвижимость, земельному налогу, экологическому налогу и другим платежам.
Налог на доходы при отсутствии постоянного представительства
Если иностранная организация получает доходы из источников в Беларуси, но не образует постоянного представительства, с таких доходов удерживается налог на доходы иностранных организаций. Его удерживает и перечисляет в бюджет белорусский налоговый агент — источник выплаты дохода. Ставки варьируются в зависимости от вида дохода (дивиденды, проценты, роялти, доходы от услуг и т.д.).
Устранение двойного налогообложения
Беларусь заключила соглашения об избежании двойного налогообложения со многими странами. Эти соглашения позволяют:
- применять пониженные ставки налога на доходы или освобождение от него;
- зачитывать налог, уплаченный в одном государстве, при расчёте налога в другом.
Уплаченные суммы налога на доходы, подтверждённые в установленном порядке налоговой инспекцией по месту постановки на учёт налогового агента, должны найти отражение в налоговой декларации по налогу на прибыль, которую представляет постоянное представительство. Для применения льгот по международным договорам необходимо предоставить подтверждение резидентства иностранной организации, заверенное компетентным органом соответствующего государства.
Типичные риски и рекомендации
На практике иностранные компании чаще всего допускают следующие ошибки:
- Непризнание факта образования постоянного представительства. Длительное присутствие сотрудников, подписание договоров на территории Беларуси или работа через зависимого агента могут создать постоянное представительство даже без официальной регистрации.
- Нарушение сроков постановки на учёт и подачи деклараций.
- Отсутствие документов на русском или белорусском языке либо их ненадлежащее оформление.
- Неправильное применение соглашений об избежании двойного налогообложения без подтверждения резидентства.
Для минимизации рисков рекомендуется заранее анализировать планируемую деятельность на предмет образования постоянного представительства, своевременно регистрироваться в налоговых органах и при необходимости обращаться за разъяснениями в Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь, которое регулярно публикует письма по вопросам налогообложения иностранных организаций.
Налогообложение представительств иностранных организаций в Беларуси строится вокруг понятия постоянного представительства, закреплённого в статье 180 Налогового кодекса. Организации, ведущие деятельность через постоянное представительство, становятся полноценными плательщиками белорусских налогов и обязаны вести учёт, сдавать отчётность и уплачивать налоги на общих основаниях. Грамотное планирование структуры присутствия на рынке и соблюдение требований законодательства позволяют избежать штрафов и оптимизировать налоговую нагрузку, в т.ч. за счёт международных соглашений об избежании двойного налогообложения.