Тема налогообложения торговой деятельности остаётся одной из самых актуальных для малого и среднего бизнеса в России. Многие предприниматели по привычке говорят о «едином налоге», имея в виду ЕНВД (единый налог на вменённый доход). Важно помнить: ЕНВД отменён с 1 января 2021 года. Однако для торговли существуют другие специальные налоговые режимы, которые позволяют вести бизнес легально и с комфортной налоговой нагрузкой. Рассмотрим их подробно.
Что пришло на смену ЕНВД для торговли
После отмены «вменёнки» предприниматели и организации, занимающиеся торговлей, могут выбрать один из следующих режимов:
- ПСН, патентная система налогообложения (только для ИП);
- УСН — упрощённая система налогообложения («доходы» или «доходы минус расходы»);
- АУСН, автоматизированная упрощённая система;
- НПД — налог на профессиональный доход (для самозанятых, с ограничениями);
- ОСНО — общая система налогообложения.
Патентная система налогообложения (ПСН) для торговли
ПСН — наиболее близкий аналог бывшего ЕНВД. Применять её могут только индивидуальные предприниматели. Для торговли предусмотрены следующие виды деятельности:
- розничная торговля через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 150 кв. м;
- розничная торговля через объекты стационарной сети без торговых залов;
- розничная торговля через объекты нестационарной торговой сети (киоски, палатки, лотки);
- развозная и разносная торговля.
Ключевые условия применения ПСН
- средняя численность наёмных работников, не более 15 человек по всем видам деятельности ИП;
- годовой доход — не более 60 млн рублей;
- переход на ПСН осуществляется добровольно;
- стоимость патента можно уменьшить на сумму уплаченных страховых взносов.
Ограничения для торговли на ПСН
Патентная система не применяется в отношении:
- реализации товаров, не относящейся к розничной торговле (например, по договорам поставки);
- реализации подакцизных товаров;
- торговли товарами, подлежащими обязательной маркировке: лекарственными препаратами, обувью, одеждой и изделиями из натурального меха;
- деятельности в рамках договора простого товарищества или доверительного управления имуществом.
Плательщики ПСН освобождаются от уплаты НДФЛ (в части доходов от «патентной» деятельности), налога на имущество физлиц (по имуществу, используемому в деятельности) и в большинстве случаев — от НДС.
Упрощённая система (УСН) для торговли
УСН — универсальный режим, доступный как ИП, так и организациям. Для торговли предлагаются два варианта:
- УСН «Доходы», ставка до 6% с выручки. Подходит для торговли с высокой наценкой и небольшими документально подтверждёнными расходами.
- УСН «Доходы минус расходы» — ставка до 15% с разницы между доходами и расходами. Оптимальна для классической торговли, где закупка товара составляет значительную часть затрат.
Основные лимиты: годовой доход и численность работников ограничены установленными Налоговым кодексом порогами (с учётом ежегодной индексации). На УСН разрешена торговля маркированными товарами, что делает этот режим основным выбором для продавцов обуви, одежды и лекарств.
АУСН и НПД
АУСН — автоматизированная упрощёнка, при которой налог рассчитывается на основании данных банка и онлайн-кассы. Подходит для небольших торговых точек без наёмных сложностей: численность работников — до 5 человек, доход — до 60 млн рублей в год.
НПД (самозанятость) подходит лишь для торговли товарами собственного производства. Перепродажа чужих товаров на этом режиме запрещена.
Как выбрать режим для торговли
При выборе системы налогообложения рекомендуется учитывать:
- организационно-правовую форму (ИП или ООО);
- площадь торгового зала и формат торговли;
- ассортимент (есть ли маркированные или подакцизные товары);
- долю расходов в выручке;
- численность работников и планируемый оборот.
Хотя классический «единый налог» (ЕНВД) ушёл в историю, у торгового бизнеса осталось несколько удобных альтернатив. Для небольших розничных точек оптимальна патентная система, для торговли маркированными товарами и масштабирования — УСН, а для микробизнеса, АУСН. Перед выбором режима стоит рассчитать налоговую нагрузку по каждому варианту и проконсультироваться со специалистом или в налоговой инспекции.