Выплата выходного пособия, обязательное условие при расторжении трудового договора по определенным основаниям (ст. 178 ТК РФ). Для бухгалтеров и кадровиков критически важно правильно определить налоговую базу по НДФЛ и объект обложения страховыми взносами, чтобы избежать начислений, штрафов и пени при проверках. В статье подробно разберем правила 2025 года.

Нормативная база 2025 года

Основные документы, регулирующие порядок расчета и удержаний, не претерпели кардинальных изменений на 2025 год по сравнению с 2024 годом:

• ТК РФ (ст. 178, 180, 296, 348.10) — основания и размеры выплат.
• НК РФ (ст. 217, 224, 422) — налоговые вычеты и порядок удержания НДФЛ.
• ФЗ-212 (ст. 9, 20.1, 20.2) — база и ставки страховых взносов.
• Постановление Правительства РФ № 1005 — порядок расчета среднего заработка.

Виды выходных пособий и их размеры

Размер пособия напрямую влияет на налогообложение. Выделяем три основные категории:

Увольнение по сокращению штата или ликвидации организации (ч. 1 ст. 178 ТК РФ)

• Размер: средний месячный заработок.
• Доп. выплаты: сохранение среднего заработка на период трудоустройства (второй и третий месяцы, при направлении в службу занятости — до 6 месяцев).

Увольнение по иным основаниям ст. 178 ТК РФ (призыв, восстановление на работе, отказ от переезда за работодателем и др.)

• Размер: средний месячный заработок (двухнедельный заработок — для сезонников).

Выходное пособие по соглашению сторон (ч. 2 ст. 78 ТК РФ)

• Размер: определяется договоренностью сторон, может превышать ТК РФ.

Отраслевые/локальные нормативные акты и ТД

Могут устанавливать повышенные размеры (например, 3, 6 или 12 окладов).

Налогообложение НДФЛ в 2025 году

Ключевой момент — применение налогового вычета в размере 3-кратного среднего месячного заработка (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Схема расчета базы по НДФЛ

1. Определить средний месячный заработок (средний дневной × число рабочих дней в месяце увольнения или за расчетный период).
2. Рассчитать лимит необлагаемой суммы: Средний месячный заработок × 3.
3. Сравнить фактическое выходное пособие с лимитом.
4. Если пособие ≤ лимита: НДФЛ не удерживается (вся сумма освобождена).
5. Если пособие > лимита: НДФЛ удерживается с разницы (Пособие – Лимит).

Важные нюансы 2025 года

• Суммирование выплат: Лимит в 3 зарплаты применяется суммарно ко всем выплатам в связи с увольнением за календарный год (основное пособие + сохранение зарплаты за 2-й/3-й месяцы + доп. выплаты по коллективному договору). Если сотрудник уволился, получил пособие, а потом восстановили и снова уволили в том же году — лимит общий.
• Руководители и главные бухгалтеры: Для них лимит 3 зарплаты не применяется (п. 3 ст. 217 НК РФ). Их выходные пособия облагаются НДФЛ полностью (за исключением сумм в пределах ТК РФ при ликвидации/сокращении — для них тоже есть вычет, но с ограничениями, см. ниже). Уточнение: для руководителей/гл. бухгалтеров вычет 3 зарплаты не дается при увольнении по соглашению сторон или по иным основаниям, дающих право на пособие свыше ТК РФ. При ликвидации/сокращении вычет предоставляется в размере 3-х средних месячных заработков.
• Ставка НДФЛ 2025: Прогрессивная шкала (13%, 15%, 18%, 20%, 22%) в зависимости от совокупного годового дохода налогоплательщика. Удержание производится по ставке, соответствующей накопленному доходу на дату выплаты.
• Страховые выплаты по ДМС/НС: Если выходное пособие выплачивается в рамках программы ДМС или НС — другие правила (ст. 224 НК РФ), но классическое «выходное по ТК РФ» — это доход по ст. 217 НК РФ.

Пример расчета НДФЛ

Условия: Сотрудник уволен по сокращению. Средний месячный заработок = 100 000 руб. Выплачено выходное пособие = 400 000 руб. (по коллективному договору 4 зарплаты).

• Лимит необлагаемого: 100 000 × 3 = 300 000 руб.
• Облагаемая база: 400 000 – 300 000 = 100 000 руб.
• НДФЛ удерживается с 100 000 руб. по прогрессивной шкале.

Страховые взносы в 2025 году

Порядок определения базы закреплен в ст. 20.1 и 20.2 ФЗ-212. Главное отличие от НДФЛ: вычет предоставляется только на суммы, предусмотренные ТК РФ (ст. 178, 180, 296, 348.10).

Правило «Только по ТК РФ»

• Суммы в пределах ТК РФ: Не подлежат взносам (ПФР, ФОМС, ФСС НС).
• Суммы свыше ТК РФ (по коллективному договору, соглашению сторон, решению учредителя): Полностью облагаются страховыми взносами (в отличие от НДФЛ, где есть вычет 3 зарплаты).

Ставки взносов 2025 года (для основных категорий работников)

Пределы базы (Максимальная база) 2025 года

Взносы на Пенсионное и Медицинское страхование исчисляются в пределах предельной базы (п. 2 ст. 20.1 ФЗ-212). На 2025 год пределы установлены ФЗ от № 361-ФЗ:

• Пенсионное страхование: 2 759 000 руб. в год.
• Медицинское страхование: 2 759 000 руб. в год.

Если накопленный доход сотрудника с начала года превышает предел, взносы на ПФР/ФОМС с выходного пособия (облагаемой части) не удерживаются. Взнос на ВНИМ (проф. риски) пределу базы не подлежит — платится со всей суммы.

Пример расчета страховых взносов

Те же условия: Средняя зарплата 100 000 руб. Выходное пособие 400 000 руб. (ТК РФ дает 1 зарплату = 100 000 руб.).

• Необлагаемая часть (ТК РФ): 100 000 руб., взносы НЕ начисляются.
• Облагаемая часть (сверх ТК РФ): 300 000 руб. — взносы начисляются полностью.
• Расчет: 300 000 × (22% + 5,1% + Тариф ВНИМ).

Сравните с НДФЛ: По НДФЛ не облагалось 300 000 (3 зарплаты), по взносам не облагается только 100 000 (1 зарплата по ТК РФ). Разница 200 000 руб. — это дополнительная нагрузка на работодателя.

Специфические ситуации 2025 года

Увольнение руководителя / главного бухгалтера

• НДФЛ: При ликвидации/сокращении — вычет 3 зарплаты ЕСТЬ. При увольнении по соглашению сторон или иным основаниям ст. 178 ТК РФ (кроме ликвидации/сокращения) — вычета 3 зарплаты НЕТ, облагается полностью.
• Взносы: Правило «только по ТК РФ» действует для всех без исключения. Суммы свыше ТК РФ облагаются взносами всегда.

Выходное пособие при расторжении договора с ИП (ГПХ)

Если речь идет о гражданско-правовом договоре (ГПХ), а не трудовом — это не «выходное пособие по ТК РФ».

• Выплаты по расторжению ГПХ — доход физлица (НДФЛ 13/15/18/20/22%).
• Страховые взносы: если ИП не застрахован за себя, взносы платит заказчик (27,1% + ВНИМ). Если ИП застрахован за себя — заказчик платит только ВНИМ (п. 2 ст. 20.2 ФЗ-212).
• Вычета «3 зарплаты» по НДФЛ и освобождения от взносов «по ТК РФ» здесь нет.

Материальная помощь при увольнении

Часто работодатели выплачивают «материальную помощь» одновременно с выходным пособием.

• НДФЛ: Материальная помощь до 4 000 руб. в год не облагается (п. 17 ст. 217 НК РФ). Сверх 4 000, облагается. Не путать с вычетом 3 зарплаты на выходное!
• Взносы: Материальная помощь всегда облагается взносами (кроме случаев ст. 20.1 ФЗ-212: лечение, стихийное бедствие и т.д., но не просто при увольнении).

Сроки уплаты и отчетность

Сроки выплаты сотруднику

В день увольнения (последний рабочий день), ст. 140 ТК РФ. Задержка влечет ответственность (ст. 236 ТК РФ, ст. 5.27 КоАП РФ).

Сроки перечисления НДФЛ

• Не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ). Для выходного пособия — день следующего за днем выдачи денег кассой/банком.

Сроки перечисления страховых взносов

• Не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты (п. 3 ст. 17 ФЗ-212).
• Например, уволили 20 мая -> взносы платим до 15 июня.

Отчетность

• ЕФС-1 (СВЕДЕНИЯ О ВЫПЛАТАХ): Сдается ежемесячно до 15-го числа след. месяца. В блоке «Выплаты» указываем код вида выплаты «1400» — Выходное пособие (или иной соответствующий код из Приказа ФНС от № ЕД-7-11/874@). Важно разделять необлагаемую и облагаемую части в строках СВЕДЕНИЙ.
• 6-НДФЛ: Сдается ежеквартально. Выходное пособие отражается в Разделе 1 (доходы, с которых удержан налог) и Разделе 2 (если был удержан налог). Код вида дохода — 2000 (или 2010 для руководителей).
• 2-НДФЛ (справка работнику): Выдается до 28 февраля след. года. Отражается в строке 030 (доходы, облагаемые по ставке 13% и др.) с кодом 2000.

Типовые ошибки бухгалтеров (Чек-лист на 2025 год)

1. Применение вычета 3 зарплаты к страховым взносам. Это грубая ошибка. По взносам освобождение только в пределах ТК РФ (ст. 178, 180).
2. Несвертка лимита 3 зарплаты за год. Если сотрудник получал пособие по частям (основное + сохранение зарплаты за 2-й месяц) — лимит суммируеться.
3. Неверный расчет среднего заработка для лимита. Лимит НДФЛ = 3 × средний месячный заработок (расчетный по Постановлению № 1005), а не 3 × оклад.
4. Игнорирование прогрессивной шкалы НДФЛ. Удержание 13% «по умолчанию» при доходе свых 2,4 млн/5 млн/20 млн/50 млн руб. в год приведет к недоуплате.
5. Пропуск взноса на ВНИМ. Взнос на профессиональные риски платится со всей облагаемой базы без пределов.
6. Квалификация выплаты по соглашению сторон как «по ТК РФ». Если в соглашении написано «выходное пособие 6 зарплат», а ТК РФ дает 1 — только 1 зарплата свободна от взносов. 5 зарплат — база для взносов.

Бухгалтерские проводки (Справочно)

Дт 20 / Кт 70 — начислено выходное пособие.
Дт 70 / Кт 68 (НДФЛ) — удержан НДФЛ (с облагаемой части).
Дт 20 / Кт 69.01 / 69.02 / 69.03 / 69.04 — начислены страховые взносы (с части свыше ТК РФ).
Дт 70 / Кт 50 / 51 — выдано/перечислено сотруднику.

Резюме: Главные отличия НДФЛ и Взносов в 2025 году

В 2025 году механика расчетов остается прежней, но критически важно отслеживать предельную базу по взносам (2 759 000 руб.) и правильно применять прогрессивную шкалу НДФЛ. Главная ловушка — различие в «необлагаемых лимитах»: 3 зарплаты для НДФЛ против 1 зарплаты (по ТК РФ) для взносов. Любая сумма, выплаченная сверх требований ТК РФ (по коллективному договору, соглашению сторон), создает базу для страховых взносов в полной сумме превышения, тогда как по НДФЛ она может уйти под вычет 3 зарплат.

Рекомендуем зафиксировать в локальном нормативном акте (Положении об оплате труда) четкие правила начисления выходных пособий, чтобы избежать споров с инспекторами ФНС и СФР о том, какая часть выплаты «по ТК РФ», а какая, «добровольная».

Данная статья носит информационный характер. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется обратиться к актуальному тексту Кодексов и консультироваться с профессиональным бухгалтером/юристом.