Вопрос налогообложения выплат при расторжении трудового договора по соглашению сторон (ст. 78 ТК РФ) является одним из самых обсуждаемых в кадровом учете и бухгалтерии. Ключевой момент — различие между гарантированными государством выплатами (при сокращении, ликвидации) и выплатами, размер которых определяют стороны самостоятельно.

Ниже представлен подробный разбор правил применения налоговых льгот по НДФЛ и страховым взносам на 2024–2026 годы с учетом актуальных разъяснений Минфина и ФНС.

Общее правило: лимит неного минимума

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ и п. 1 ст. 422 НК РФ, компенсационные выплаты, связанные с увольнением работника (в т.ч. по соглашению сторон), освобождаются от обложения НДФЛ и страховыми взносами в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка работника.

Для работников, занятых в организациях, расположенных на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях, установлен повышенный лимит — шестикратный размер среднего месячного заработка.

Важно: Лимит в 3 (или 6) зарплат — это общий предел на все компенсационные выплаты, связанные с увольнением (выходное пособие, доп. компенсации, компенсации за неиспользованный отпуск не входят в этот лимит, они облагаются всегда).

Нормативная база и позиция ведомств

• Статья 217 НК РФ (п. 3): определяет доходы, не подлежащие обложению НДФЛ.
• Статья 422 НК РФ (п. 1): определяет платежи, не подлежащие обложению страховыми взносами (терминология полностью зеркалит НДФЛ).
• Письмо Минфина России от № 03-04-05/118759: официально подтверждено, что льгота распространяется на выплаты при увольнении по соглашению сторон (ст. 78 ТК РФ).
• Письмо ФНС России от № ЗГ-3-11/13952: уточняет порядок расчета лимита и применения льготы по страховым взносам.

Таким образом, форма расторжения договора (соглашение сторон) не лишает работодателя права на применение налоговой льготы, если выплата имеет компенсационный характер и оформлена соответствующим образом.

Что входит в лимит, а что, нет?

Выплаты, подлежащие учету в лимите (суммируются):

1. Выходное пособие (если предусмотрено соглашением сторон).
2. Дополнительные компенсационные выплаты (материальная помощь при увольнении, «отступные», бонусы за лояльность и т.д.), оформленные в соглашении как компенсация за потерю работы.
3. Средний заработок за период трудоустройства (если выплачивается по решению органа рассмотрения трудового спора или по соглашению сторон в порядке ст. 64, 234 ТК РФ — редкий случай для ст. 78, но теоретически возможно).

Выплаты, НЕ входящие в лимит (облагаются НДФЛ и взносами всегда в полной сумме):

• Заработная плата за отработанное время.
• Компенсация за неиспользованный ежегодный оплачиваемый отпуск (ст. 127 ТК РФ) — это не компенсация за увольнение, а выплата заработной платы.
• Компенсация за неиспользованный дополнительный отпуск (если он превышает минимальный размер и не предоставлен в натуре).
• Иные выплаты, не имеющие компенсационного характера (премии за результаты работы, вознаграждения за изобретения и т.д.).

Расчет лимита: «Трехкратный средний месячный заработок»

Расчет лимита производится индивидуально для каждого работника на момент увольнения.

Алгоритм расчета (на основе Постановления Правительства РФ от № 922):

1. Расчетный период: 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу увольнения. Если работник работал меньше — за все полные календарные месяцы работы.
2. Сумма заработка за расчетный период: учитываются все выплаты, с которых удерживался НДФЛ (зарплата, премии, доплаты, компенсации, кроме разовых материальных помощи до 4000 руб. и т.п. не облагаемых доходами).
3. Средний дневной заработок: Сумма заработка / Число календарных дней в расчетном периоде (с учетом исключений: больничные, отпуска, простой не по вине работника и т.д. — дни исключаются, заработок за них не учитывается).
4. Средний месячный заработок: Средний дневной заработок × 29,3 (среднее число дней в месяце).
5. Лимит: Средний месячный заработок × 3 (или × 6 для Крайнего Севера).

Пример: Средний месячный заработок = 80 000 руб. Лимит = 240 000 руб. Выходное пособие по соглашению = 300 000 руб.
→ 240 000 руб., без НДФЛ и взносов.
→ 60 000 руб. — облагаются НДФЛ (13%/15%/30%) и страховыми взносами (30% в ПФР/ФОМС/ФСС).

Особенности применения к страховым взносам

С 2023 года (п. 1 ст. 422 НК РФ в ред. ФЗ от № 389-ФЗ) терминология по взносам полностью приведена в соответствие с НДФЛ. Ранее существовали нюансы с «выходным пособием» и «средним заработком за период трудоустройства», теперь единый лимит 3-х кратного среднего месячного заработка действует и для ПФР, и для ФОМС, и для ФСС.

Практический вывод: Если сумма в пределах лимита — не включаем в базу взносов (строка 030 в расчете по форме ЕПН / СЗВ-СТАЖ не заполняется по этой сумме). Превышение — включаем в базу по общим правилам.

Оформление выплаты: как не потерять льготу

Налоговые органы внимательно смотрят на сущность выплаты, а не только на название в приказе/соглашении.

Рекомендации по оформлению:

• В соглашении сторон (или в приложении к нему) четко пропишите: «Выплата компенсации в связи с расторжением трудового договора по соглашению сторон (ст. 78 ТК РФ) в размере Х руб.».
• Не смешивайте в одной строке компенсацию за увольнение и компенсацию за отпуск. Разделите их: «Компенсация за неиспользованный отпуск, Y руб.», «Выходное пособие/Компенсация за увольнение — X руб.».
• В приказе об увольнении (ф. Т-8/Т-8а) в основании укажите: «Соглашение сторон от ДД.ММ.ГГГГ №…».
• Если выплачивается сумма выше лимита — в расчете зарплаты (ведомость/расчетный лист) разнесите по разным кодам дохода (для НДФЛ) и по разным видам оплаты (для взносов): льготная часть и облагаемая часть.

Судебная практика и частые ошибки

Отчетность: отражение в 6-НДФЛ и РСВ

6-НДФЛ (при превышении лимита):

• Строка 100 (доходы, облагаемые 13%) — сумма превышения лимита.
• Строка 110 (удержанный налог) — расчетный НДФЛ.
• Льготная часть (в пределах лимита) — не отражается в 6-НДФЛ (с 2023 года доходы, освобожденные от налога, в декларацию не включаются).

РСВ (ЕПН / СЗВ-ТД / СЗВ-СТАЖ):

• База взносов (раздел 1 РСВ / ЕПН) — только сумма превышения лимита.
• СЗВ-ТД: дата увольнения, код основания «3» (по соглашению сторон).
• СЗВ-СТАЖ: страховой стаж начисляется за период работы до увольнения; период, за который выплачено выходное пособие (если оно выплачивается за период трудоустройства по ст. 178 ТК РФ, при сокращении), в стаж не включается. При ст. 78 ТК РФ выходное пособие не привязано к периоду трудоустройства, стаж просто заканчивается днем увольнения.

Резюме: чек-лист для бухгалтера и кадровика

1. Определить сумму компенсации за увольнение по соглашению сторон (без компенсации за отпуск и зарплаты).
2. Рассчитать средний месячный заработок за 12 месяцев по Постановлению № 922.
3. Установить лимит: Ср.мес.заработок × 3 (× 6 для Северных районов).
4. Сравнить сумму компенсации с лимитом.
5. В пределах лимита: НДФЛ = 0, Страховые взносы = 0. В 6-НДФЛ не отражать. В базе РСВ не включать.
6. Сверх лимита: НДФЛ удержать (13/15/30%), Взносы начислить (30%). Отразить в отчетности.
7. Грамотно оформить соглашение сторон, приказ, расчетный лист с разделением видов оплаты.

Компенсация при увольнении по соглашению сторон не облагается НДФЛ и страховыми взносами в пределах трехкратного среднего месячного заработка (шестикратного — для Крайнего Севера). Данная позиция закреплена в НК РФ и подтверждена разъяснениями Минфина (письмо от ) и ФНС (письмо от ).

Ключевые условия легального применения льготы: правильный расчет лимита, четкое оформление выплаты как компенсационной (а не стимулирующей) и раздельный учет компенсации за неиспользованный отпуск, которая льготе не подлежит. Соблюдение этих правил позволяет работодателю существенно сэкономить на налоговой нагрузке при штатном сокращении или ротации кадров по ст. 78 ТК РФ.

Статья подготовлена на основе законодательства РФ, актуального на 2024–2026 годы (НК РФ, ТК РФ, Постановление Правительства № 922, письма Минфина и ФНС). Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений в конкретных ситуациях рекомендуется консультация с профессиональным налоговым консультантом или аудитором.