Увольнение по соглашению сторон (статья 78 Трудового кодекса РФ) — один из самых распространённых способов расторжения трудового договора. Он удобен обеим сторонам: работник получает договорную компенсацию, а работодатель — гарантию отсутствия трудовых споров. Однако у бухгалтеров и руководителей возникает множество вопросов о налогообложении таких выплат: нужно ли удерживать НДФЛ, начислять страховые взносы и можно ли учесть расходы при расчёте налога на прибыль. Разберём все нюансы подробно.
Какие выплаты производятся при увольнении по соглашению сторон
При расторжении трудового договора по соглашению сторон работнику, как правило, выплачиваются:
- заработная плата за фактически отработанное время;
- компенсация за неиспользованный отпуск;
- выходное пособие (компенсация, «отступные»), если оно предусмотрено соглашением сторон, трудовым или коллективным договором.
Именно выходное пособие вызывает больше всего вопросов с точки зрения налогообложения, поскольку Трудовой кодекс не обязывает работодателя выплачивать его при увольнении по соглашению сторон, это добровольная выплата.
НДФЛ с выплат при увольнении по соглашению сторон
Общее правило
Согласно пункту 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ, компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, не облагаются НДФЛ в пределах установленного лимита:
- трёхкратный размер среднего месячного заработка — для большинства работников;
- шестикратный размер среднего месячного заработка — для работников, увольняемых из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
Сумма превышения указанного лимита облагается НДФЛ в общеустановленном порядке (по ставке 13% или 15% при превышении годового дохода установленного порога).
Позиция Минфина
Минфин России неоднократно подтверждал (в т.ч. в письме Департамента налоговой политики от 14 декабря 2022 г.), что порядок освобождения от НДФЛ распространяется и на выплаты, производимые на основании соглашения сторон о расторжении трудового договора. То есть выходное пособие при увольнении по соглашению сторон не облагается НДФЛ в пределах трёхкратного (шестикратного) среднего месячного заработка.
Что облагается НДФЛ полностью
- заработная плата за отработанное время;
- компенсация за неиспользованный отпуск;
- часть выходного пособия, превышающая трёхкратный (шестикратный) средний месячный заработок.
Страховые взносы
Правила по страховым взносам аналогичны правилам по НДФЛ. Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 422 НК РФ, выходное пособие при увольнении, в т.ч. по соглашению сторон, не облагается страховыми взносами в сумме, не превышающей в целом:
- трёхкратный размер среднего месячного заработка;
- шестикратный размер — для работников районов Крайнего Севера и приравненных местностей.
Сумма превышения лимита облагается страховыми взносами на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование в общем порядке. Аналогичный подход применяется и к взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (статья 20.2 Закона № 125-ФЗ).
Налог на прибыль: когда выплаты уменьшают налогооблагаемую базу
Это ключевой вопрос для работодателя. Расходы на оплату труда учитываются при расчёте налога на прибыль на основании статьи 255 НК РФ. Пункт 9 части 2 этой статьи позволяет включать в расходы начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, сокращением численности или штата.
Однако при увольнении по соглашению сторон действует важное условие, которое неоднократно подчёркивали Минфин и ФНС:
Выплаты при увольнении по соглашению сторон учитываются в составе расходов на оплату труда (уменьшают налог на прибыль) только в том случае, если они предусмотрены:
- трудовым договором с конкретным работником;
- коллективным договором;
- дополнительным соглашением к трудовому договору;
- самим соглашением о расторжении трудового договора, которое является его неотъемлемой частью.
Если выплата нигде документально не закреплена, налоговые органы могут отказать в признании расходов, сославшись на их экономическую необоснованность (статья 252 НК РФ).
Практические рекомендации
- Закрепите порядок и размеры выходных пособий в коллективном договоре или локальном нормативном акте.
- Обязательно оформляйте письменное соглашение о расторжении трудового договора с указанием суммы компенсации.
- Убедитесь, что размер выплаты экономически обоснован, чрезмерно завышенные «отступные» могут вызвать претензии налоговиков.
- Храните все документы, подтверждающие расчёт среднего заработка и суммы выплаты.
Сводная таблица налогообложения выплат
Зарплата и компенсация за отпуск: НДФЛ — да; страховые взносы, да; расходы по налогу на прибыль — да.
Выходное пособие в пределах 3-кратного (6-кратного) заработка: НДФЛ — нет; взносы — нет; расходы по налогу на прибыль — да, если предусмотрено договорами/соглашением.
Выходное пособие сверх лимита: НДФЛ — да (с суммы превышения); взносы, да (с суммы превышения); расходы по налогу на прибыль — да, при документальном закреплении.
При увольнении по соглашению сторон выходное пособие освобождается от НДФЛ и страховых взносов в пределах трёхкратного (на Крайнем Севере — шестикратного) среднего месячного заработка. Для целей налога на прибыль такие выплаты признаются расходами только при условии, что они предусмотрены трудовым договором, коллективным договором или соглашением о расторжении трудового договора. Грамотное документальное оформление выплат позволит работодателю избежать споров с налоговыми органами и законно снизить налоговую нагрузку.
Обратите внимание: налоговое законодательство периодически изменяется. Перед принятием решений рекомендуется сверяться с актуальными редакциями Налогового кодекса РФ и разъяснениями Минфина и ФНС России.