Увольнение по сокращению численности или штата работников (пункт 2 части 1 статьи 81 ТК РФ) — одна из самых «защищенных» для работника ситуаций: законодательство гарантирует ему ряд компенсационных выплат. При этом у бухгалтеров и самих работников часто возникает вопрос: какие налоги и взносы удерживаются с этих сумм? Разберемся подробно.

Какие выплаты положены при сокращении штата

При расторжении трудового договора по сокращению работник вправе рассчитывать на следующие выплаты:

• Заработная плата за фактически отработанное время до дня увольнения;
• Компенсация за неиспользованный отпуск за все неиспользованные дни;
• Выходное пособие в размере среднего месячного заработка (статья 178 ТК РФ);
• Сохраняемый средний заработок на период трудоустройства — за второй и третий месяцы после увольнения (в исключительных случаях), а для работников Крайнего Севера — до шести месяцев;
• Дополнительная компенсация при досрочном увольнении (если работник согласен уволиться до истечения двухмесячного срока предупреждения) — в размере среднего заработка, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения (статья 180 ТК РФ);
• Иные выплаты, предусмотренные трудовым или коллективным договором.

НДФЛ с выплат при сокращении

Что не облагается НДФЛ

Согласно пункту 1 статьи 217 НК РФ, выходное пособие, средний месячный заработок на период трудоустройства и компенсации руководителю, его заместителям и главному бухгалтеру не облагаются НДФЛ в пределах:

• трехкратного размера среднего месячного заработка, для обычных работников;
• шестикратного размера среднего месячного заработка, для работников, увольняемых из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Важно, что лимит применяется к совокупности всех «сокращенческих» выплат: выходного пособия и среднего заработка за месяцы трудоустройства. Если суммарно они не превышают трехкратный (шестикратный) средний месячный заработок, НДФЛ не удерживается вообще.

Что облагается НДФЛ

• Сумма превышения лимита. Если внутренними документами организации (коллективным или трудовым договором) установлена повышенная компенсация, превышающая трехкратный средний месячный заработок, то с суммы превышения удерживается НДФЛ по ставке 13% (или по прогрессивной шкале при высоких доходах).
• Компенсация за неиспользованный отпуск облагается НДФЛ в полном объеме — она прямо исключена из перечня необлагаемых выплат.
• Заработная плата за отработанное время облагается НДФЛ в обычном порядке.

Дополнительная компенсация при досрочном увольнении

По компенсации за досрочное расторжение договора (статья 180 ТК РФ) позиция Минфина и судебная практика складывались неоднозначно. Согласно разъяснениям Минфина (в т.ч. письмо от № 03-04-05/120763), такая выплата не поименована в пунктах 1 статьи 217 и 422 НК РФ, поэтому облагается НДФЛ и страховыми взносами. Работодателям следует учитывать эту позицию, чтобы избежать налоговых рисков.

Страховые взносы

Правила для страховых взносов (подпункт 2 пункта 1 статьи 422 НК РФ) зеркально повторяют правила по НДФЛ:

• выходное пособие и средний заработок на период трудоустройства не облагаются взносами в пределах трехкратного (для Севера — шестикратного) среднего месячного заработка;
• с суммы превышения лимита начисляются страховые взносы в общеустановленном порядке;
• компенсация за неиспользованный отпуск облагается взносами полностью;
• зарплата за отработанное время, также в общем порядке.

Тот же подход действует и для взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (статья 20.2 Закона № 125-ФЗ).

Пример расчета

Допустим, средний месячный заработок работника составляет 60 000 рублей. При сокращении ему выплачено:

• зарплата за отработанные дни — 30 000 руб.;
• компенсация за неиспользованный отпуск — 45 000 руб.;
• выходное пособие и средний заработок за период трудоустройства, 150 000 руб.

Трехкратный лимит: 60 000 × 3 = 180 000 руб. Поскольку 150 000 руб. меньше лимита, выходное пособие и средний заработок не облагаются ни НДФЛ, ни взносами. НДФЛ и взносы начисляются только на зарплату (30 000 руб.) и компенсацию отпуска (45 000 руб.).

Если бы совокупная сумма пособий составила, например, 200 000 руб., то с разницы 20 000 руб. (200 000 − 180 000) были бы удержаны НДФЛ и начислены страховые взносы.

Налог на прибыль у работодателя

Для организации выплаты при сокращении, предусмотренные законодательством, трудовым или коллективным договором, учитываются в составе расходов на оплату труда (статья 255 НК РФ) и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Изменений в этом порядке в последние годы не происходило.

Сроки выплаты

Все причитающиеся суммы (зарплата, компенсация отпуска, выходное пособие) работодатель обязан выплатить в день увольнения (статья 140 ТК РФ). Средний заработок за второй месяц трудоустройства выплачивается по заявлению работника в течение 15 рабочих дней после обращения, за третий месяц — по решению службы занятости.

1. Выходное пособие и средний заработок на период трудоустройства не облагаются НДФЛ и страховыми взносами в пределах трехкратного среднего месячного заработка (шестикратного — для Крайнего Севера).
2. Суммы сверх лимита облагаются НДФЛ и взносами в общеустановленном порядке.
3. Компенсация за неиспользованный отпуск и зарплата облагаются налогами полностью.
4. Дополнительная компенсация при досрочном увольнении, по позиции Минфина, облагается НДФЛ и взносами.
5. Все выплаты производятся в день увольнения, за исключением среднего заработка за последующие месяцы трудоустройства.

Обратите внимание: налоговое законодательство периодически меняется, поэтому перед расчетом выплат рекомендуется сверяться с актуальными редакциями НК РФ и свежими разъяснениями Минфина и ФНС.