Налог на имущество организаций — один из основных региональных налогов, регулируемых главой 30 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Центральным элементом расчета данного налога является понятие налоговой базы. От правильности ее определения зависит сумма налоговой нагрузки на бизнес. В данной статье подробно разберем, что признается налоговой базой, как она рассчитывается для разных групп имущества и какие изменения актуальны на 2026 год.

Правовое определение налоговой базы

Согласно статье 375 НК РФ, налоговая база по налогу на имущество организаций определяется по-разному в зависимости от категории налогооблагаемого имущества. Закон делит имущество на две основные группы:

• Имущество, облагаемое по кадастровой стоимости (перечень определяется законами субъектов РФ в рамках федерального перечня ст. 378;2 НК РФ);
• Имущество, облагаемое по средней годовой стоимости (все остальное движимое и недвижимое имущество, учтенное как основные средства, за исключением исключенных ст. 374 НК РФ объектов).

Важно: С 2013 года налог на имущество организаций платится только на недвижимое имущество, учтенное в бухгалтерском учете как основные средства. Движимое имущество (оборудование, транспорт, компьютеры) исключено из налогообложения.

Налоговая база по имуществу, оцениваемому по кадастровой стоимости

Какие объекты попадают в этот перечень?

К таким объектам относятся (ст. 378.2 НК РФ):

1. Торговые центры (или их части).
2. Торгово-развлекательные комплексы (или их части).
3. Офисные здания (или их части) — за исключением используемых для производственных нужд.
4. Объекты недвижимости, используемые для предоставления услуг гостейничного типа (отели, хостелы).
5. Объекты недвижимости, используемые для предоставления услуг по организации питания (рестораны, кафе).
6. Нежилые помещения, используемые для розничной торговли или оказания бытовых услуг.
7. Иные объекты, включенные в региональные перечни (в пределах федерального перечня).

Порядок определения базы (ст. 378.3 НК РФ)

Налоговая база для этих объектов признается кадастровой стоимостью, определенной в порядке, установленном законодательством о государственной кадастровой оценке (ФЗ № 237-ФЗ).

Ключевые моменты расчета:

• Кадастровая стоимость берется на 1 января налогового периода (для расчета налога за год) или на 1 января соответствующего квартала (для авансовых платежей).
• Если на 1 января кадастровая стоимость не определена (объект только внесен в ЕГРН), берется стоимость на дату внесения, но не ранее даты ввода в эксплуатацию.
• Если объект исключен из ЕГРН в налоговом периоде, база определяется по стоимости на 1 января того года, в котором он был исключен.

Снижение налоговой базы (вычеты)

Плательщики имеют право уменьшить налоговую базу (ст. 378.3 п. 3 НК РФ) на:

• Кадастровую стоимость частей объекта, относящихся к общему имуществу в МКД (если они не в собственности организации).
• Кадастровую стоимость частей, арендованных у физических лиц/ИП для жилых целей.
• Кадастровую стоимость частей, на которые предоставлены налоговые льготы (региональные или федеральные).

Налоговая база по имуществу, оцениваемому по средней годовой стоимости

К этой группе относится абсолютное большинство производственных объектов: заводы, заводские корпуса, склады, производственные цеха, административные здания на производстве и т.д.

Формула расчета (п. 1 ст. 376 НК РФ)

Налоговая база определяется как средняя годовая стоимость налогооблагаемого имущества, рассчитываемая по формуле:

Средняя годовая стоимость = (Сумма остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода + Остаточная стоимость на 1-е число месяца, следующего за налоговым периодом) / (Количество месяцев в налоговом периоде + 1)

Для авансовых платежей (квартал, полугодие, 9 месяцев) расчет производится аналогично, но за соответствующий отчетный период.

Остаточная стоимость: что это такое?

Остаточная стоимость определяется на основе бухгалтерского учета (счет 01 «Основные средства», 02 «Износ»):

• Это первоначальная стоимость объекта минус накопленная амортизация (износ) на дату определения базы.
• Первоначальная стоимость формируется за счет всех затрат на приобретение, строительство, монтаж, доставку (в соответствии с ПБУ 6/01 и ФСБУ 26/2020).
• Амортизация начисляется линейным или нелинейным способом (по решению организации), но для налоговых целей важна именно бухгалтерская амортизация.

Особенности учета объектов без амортизации

К объектам, на которые не начисляется амортизация (земельные участки, природные ресурсы, музейные экспонаты и т.д.), налог на имущество не применяется (п. 2 ст. 374 НК РФ). Они исключены из налогооблагаемой базы полностью.

Порядок исчисления авансовых платежей и налога за год

Процедура расчета отличается для двух групп имущества:

Актуальные изменения на 2026 год (с учетом законодательных тенденций)

На основании информации из открытых источников и нормативных актов, вступающих в силу в 2025–2026 годах, выделяем ключевые моменты, влияющие на налоговую базу:

Единый налоговый платеж (ЕНП) и Единый налоговый счет (ЕНС)

С 2023 года уплата налога и авансовых платежей производится исключительно через ЕНП. В 2026 году это остается обязательным порядком. Ошибки в КБК или ОКТМО приводят к зависанию средств на ЕНС и начислению пени, даже если декларация сдана верно.

Обновление перечней кадастрового налогообложения

Законы субъектов РФ ежегодно актуализируют перечни объектов, облагаемых по кадастровой стоимости (ст. 378.2 НК РФ). Организации обязаны отслеживать принятие региональных законов к 1 января налогового периода. Если объект включен в перечень в течение года, налог по кадастровой стоимости исчисляется с начала следующего налогового периода.

Кадастровая оценка 2024–2025 гг. и влияние на 2026 год

В ряде регионов проводилась новая государственная кадастровая оценка. Результаты, вступившие в силу до 1 января 2026 года, станут базой для расчета налога за 2026 год. Рост кадастровой стоимости напрямую увеличивает налоговую базу для объектов «кадастрового» перечня.

Льготы и нулевые ставки

Субъекты РФ имеют право устанавливать пониженные ставки (до 0%) для отдельных категорий плательщиков или объектов (ст. 380 НК РФ). В 2026 году актуальны льготы для:

• Малых предприятий (в т.ч. по объектам, внесенным в реестр МСП).
• Организаций, реализующих инвестиционные проекты (инвестиционные налоговые кредиты, СТОСЭР, ТОР).
• Объектов культурного наследия (при выполнении условий).

Частые ошибки при определении налоговой базы

1. Включение в базу движимого имущества. Оборудование, машины, компьютеры, транспортные средства не облагаются налогом на имущество организаций с 2013 года. Их включение завышает базу.
2. Использование налоговой амортизации вместо бухгалтерской. Для расчета средней годовой стоимости используется именно бухгалтерская остаточная стоимость (счет 01-02). Налоговый учет (амортизационные группы, коэффициенты) для этого налога не применяется.
3. Неучет вычетов по кадастровым объектам. Если часть торгового центра сдана в аренду под жилье или относится к общему имуществу МКД, ее кадастровая стоимость должна быть вычтена из базы.
4. Неверная дата определения кадастровой стоимости. Для авансовых платежей за 1 квартал 2026 года берется стоимость на , а не на дату подачи декларации.
5. Игнорирование региональных законов. Ставки, сроки уплаты авансов, перечни кадастровых объектов и льготы устанавливаются регионально. Расчет по «федеральным» правилам без учета регионального закона неверен.

Отчетность: Декларация по налогу на имущество

С 2025 года (для отчета за 2024 год) действует новый порядок сдачи декларации (Приказ ФНС от № ЕД-7-21/722@):

• Декларация сдается ежегодно до 30 марта года, следующего за отчетным (для 2026 года, до ).
• Квартальные расчеты (авансовые платежи) в декларацию не включаются, они формируются автоматически на ЕНС на основании платежей.
• В декларации заполняются разделы 1 (расчет налога за год) и 2 (расчет средней годовой стоимости / кадастровой базы);

Резюме

Налоговая база по налогу на имущество организаций признается:

• Кадастровой стоимостью — для объектов, включенных в региональные перечни (торговые центры, офисы, отели, рестораны и др.). База фиксирована на 1 января периода.
• Средней годовой остаточной стоимостью — для производственных и иных объектов основных средств. База динамична, рассчитывается ежемесячно по данным бухгалтерского учета.

Грамотное разделение имущества на группы, своевременный мониторинг кадастровой стоимости и регионального законодательства, а также корректный бухгалтерский учет основных средств — залог точного расчета налога и отсутствия претензий со стороны ФНС в 2026 году и последующие периоды.

Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией. Для принятия решений рекомендуется обратиться к действующему тексту НК РФ и нормативным правовым актам субъектов РФ, а также проконсультироваться с профессиональным налоговым консультантом.