Ввоз товаров из Республики Казахстан на территорию Российской Федерации в рамках Евразийского экономического союза (ЕАЭС) требует обязательного уплаты косвенных налогов, НДС и акцизов (если товар подакцизный). Основным документом, фиксирующим расчет и уплату этих платежей, является Налоговая декларация по косвенным налогам. В 2026 году в порядок ее представления внесены существенные изменения, о которых подробно расскажем в данной статье.

Нормативная база и ключевые изменения 2026 года

Регулирование вопросов ввоза товаров из стран ЕАЭС осуществляется на основании:

• Договора о ЕАЭС от (статья 71, Протокол о порядке исчисления и уплаты косвенных налогов);
• Налогового кодекса РФ (НК РФ) — ст. 174.1 (НДС при ввозе товаров из стран ЕАЭС), ст. 193 (Акциз при ввозе подакцизных товаров из стран ЕАЭС);
• Приказа ФНС России, утвердившего новую форму декларации, формат и порядок заполнения.

Согласно предоставленной информации из открытых источников (на ), вступают в силу следующие ключевые нововведения:

1. Новая форма декларации: Утверждена обновленная форма, формат и порядок заполнения декларации по НДС и акцизам при импорте товаров в Россию из стран ЕАЭС. Дата вступления в силу — 31 июля 2026 г. (применяется для соответствующих налоговых периодов).
2. Предварительная оплата НДС (СПОТ): С 1 июня 2026 г. при ввозе автотранспортом товаров из стран ЕАЭС (Казахстана, Беларуси, Армении, Киргизии) НДС нужно платить заранее, а не по факту ввоза. Для этого запущена Национальная система подтверждения ожидания поставки товаров (СПОТ).
3. Срок сдачи: Общее правило сохраняется — декларация сдается не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем ввоза товаров (налоговый период — календарный месяц).
4. Разъяснения ФНС: Письмо ФНС России от № СД-36-3/5284 детально регламентирует порядок представления декларации в новых условиях.

Кто и когда обязан сдавать декларацию

Субъекты обязанности (плательщики)

Плательщиками НДС и акциза при ввозе товаров из Казахстана признаются:

• Организации и индивидуальные предприниматели (ИП), ввозящие товары на территорию РФ;
• Лица, уполномоченные плательщиком на совершение действий по ввозу товаров (представители, брокеры по договору поручения/комиссии), если они ввозят товары от своего имени, но за счет плательщика.

Налоговый период и сроки сдачи

Налоговым периодом является календарный месяц, в котором произошел ввоз товаров (фактическое пересечение таможенной границы ЕАЭС в пункте пропуска на границе РФ).

Срок представления декларации: не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом.

Срок уплаты налога: совпадает со сроком сдачи декларации (20-е число следующего месяца), однако с для автовоза введена обязательная предварительная оплата через СПОТ до ввоза.

Механика СПОТ: предварительная оплата НДС при автовозе

Одним из самых значимых изменений середины 2026 года стало введение обязательной предварительной оплаты НДС для товаров, ввозимых автомобильным транспортом.

Как работает СПОТ (Система подтверждения ожидания поставки товаров):

1. Регистрация заявки: До отправки товара из Казахстана ввозчик (или его представитель) формирует заявку в СПОТ, указывая сведения о товаре, стоимости, ставке НДС, планируемой дате ввоза и пункте пропуска.
2. Расчет и оплата: Система рассчитывает сумму НДС к предварительной оплате. Ввозчик обязан перечислить эту сумму в бюджет до прибытия товара на таможенную границу РФ.
3. Получение кода подтверждения: После оплаты система генерирует уникальный код (идентификатор оплаты), который передается в таможенные органы (ФТС) автоматически.
4. Таможенный контроль: При прибытии автотранспорта на пункт пропуска таможня проверяет наличие кода подтверждения оплаты в СПОТ. Без него выпуск товаров может быть приостановлен или отказан.
5. Корректировка в декларации: В налоговой декларации по косвенным налогам (сдаваемой за месяц ввоза) сумма предварительно уплаченного НДС зачитывается в счет итоговой налоговой обязанности. Если фактическая база отличается от плановой — производится доплата или возврат/зачет переплаты.

Важно: Данное правило применяется именно к автомобильному транспорту. Для ж/д, авиа и трубопроводного ввоза могут действовать иные порядки (традиционная оплата по декларации за месяц ввоза), если иное не установлено отдельными актами.

Порядок заполнения новой формы декларации (актуально с )

Новая форма декларации (утвержденная приказом ФНС, вступающим в силу ) требует более детализированного заполнения в связи с внедрением СПОТ и цифровизацией обмена данными с таможней.

Основные разделы декларации:

Титульный лист

• Вид декларации (основная, корректирующая).
• Сведения о плательщике (ИНН, КПП, наименование/ФИО).
• Налоговый период (месяц, год).
• Код таможенного органа (КТС), в котором произведен ввоз.

Раздел 1. Расчет суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет

Здесь отражаются сведения по каждой накладной/документу, подтверждающему ввоз:

• Номер и дата документа, основания ввоза (товарная накладная, УПД, счет-фактура казахстанского поставщика).
• Код товара по ТН ВЭД ЕАЭС.
• Наименование товара.
• Стоимость товаров (база для НДС) — определяется согласно ст. 174.1 НК РФ (договорная стоимость + таможенные пошлины/сборы + расходы до места назначения в РФ).
• Ставка НДС (20%, 10%, 0%, в зависимости от кода ТН ВЭД).
• Новое поле: Идентификатор оплаты в СПОТ (для автовоза). Указывается код предварительной оплаты, полученный в системе.
• Сумма НДС исчисленная.
• Сумма НДС предварительно уплаченная (по СПОТ).
• Сумма НДС к доплате (или переплата к зачету/возврату).

Раздел 2. Расчет суммы акциза (для подакцизных товаров)

Заполняется, если ввозится алкоголь, табак, нефтепродукты, автомобили и др. (перечень по ст. 181 НК РФ).

• Код подакцизного товара.
• Единица измерения (дакл, шт, т и т.д.).
• Количество товара.
• Ставка акциза (фиксированная, комбинированная или в % от стоимости).
• Сумма акциза исчисленная.
• Сумма акциза к уплате.

Раздел 3. Сведения о корректировках (при подаче корректирующей декларации)

Указывается номер и дата исправляемой декларации, основание корректировки (ошибка, изменение стоимости, возврата товара и т.д.).

Особенности определения налоговой базы (НК РФ ст. 174.1)

При ввозе из Казахстана (как и из других стран ЕАЭС) таможенная стоимость не определяется (таможенная декларация не подается). Налоговая база НДС формируется иным способом:

База НДС = Стоимость товаров по договору (без НДС РФ) + Таможенные пошлины/сборы (если применимо по кодам ТН ВЭД) + Расходы по доставке до места назначения в РФ (фрахт, страховка, погруз-разгруз).

Важно: НДС, выделенный казахстанским поставщиком в счете-фактуре (обычно 12% или 0% при экспорте из КЗ), не зачитывается в РФ. В РФ платится российский НДС (20% или 10%) с российской базы. Казахстанский НДС (при экспорте 0%) остается вопросом взаиморасчетов с поставщиком.

Порядок представления и форматы

• Форма: Исключительно в электронном виде через оператора ЭДО (ТКС) или личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС (ЛК ИП/ЮЛ).
• Формат: XML-схема, утвержденная приказом ФНС (версия формата 5.08 или новее, актуальная с ).
• Подпись: Усиленная квалифицированная электронная подпись (КЭП) руководителя или уполномоченного лица.

Ответственность за нарушения

Несоблюдение сроков и правил сдачи декларации, а также несвоевременная оплата налогов влечет наложение штрафов (ст. 119, 122, 126 НК РФ):

• За несдачу декларации в срок: 5% от суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки (не более 30%, не менее 1000 руб.).
• За неполную уплату налога: 20% от неуплаченной суммы (40% — если умысел).
• Пени: Начисляются за каждый день просрочки уплаты налога (ст. 75 НК РФ) по ставке ключевой ставки ЦБ РФ (1/300 за дни до 30-го, 1/150 — после).
• За нарушение правил СПОТ (с ): Непредставление сведений в СПОТ или несвоевременная предварительная оплата НДС влечет штрафы по ст. 126 НК РФ (20% от суммы НДС, подлежащей предварительной оплате) и невозможность таможенного оформления груза.

Практический алгоритм действий импортера (Чек-лист)

1. Заключите договор с казахстанским поставщиком (указав условия поставки INCOTERMS, например, DAP граница РФ / место назначения в РФ).
2. Определите код ТН ВЭД ЕАЭС для каждого товара (для расчета ставок НДС и акциза, проверки запретов/ограничений).
3. Рассчитайте предварительную базу НДС (стоимость + фрахт до РФ + пошлины).
4. Если ввоз автотранспортом (с ):
   • Зарегистрируйтесь в СПОТ (через ЛК ФНС или ЭДО-оператора).
   • Создайте заявку на ожидаемую поставку до отгрузки.
   • Оплатите НДС по реквизитам, выданным СПОТ.
   • Получите код подтверждения и передайте его водителю/перевозчику.
5. Оформите транспортные документы (СМГС, ЦМР, накладная) и товарные документы (накладная, УПД, счет-фактура поставщика КЗ).
6. Проедьте через пункт пропуска (таможня проверяет код СПОТ, ставит отметку о ввозе в ЕАЭС).
7. В месяце, следующем за месяцем ввоза (до 20-го числа):
   • Сформируйте декларацию по косвенным налогам в новой форме.
   • Укажите коды СПОТ для автовоза.
   • Рассчитайте итоговый НДС и акциз, зачтите предоплату.
   • Дополните налог при необходимости.
   • Подпишите КЭП и отправьте в ФНС.
8. Сохраните пакет документов (договор, накладные, СМГС/ЦМР, чеки об оплате фрахта, квитанции СПОТ, декларация) на 4 года для возможной проверки.

Типичные ошибки и риски

• Игнорирование СПОТ: Попытка ввезти груз автотранспортом без предварительной оплаты и кода подтверждения приведет к задержке на границе и штрафам.
• Неверная налоговая база: Неучет транспортных расходов до места назначения в РФ или таможенных пошлин (если они есть по коду ТН ВЭД) — риск начисления доп. НДС, пени и штрафа 20/40%.
• Ошибки в коде ТН ВЭД: Приводят к неверной ставке НДС (10% вместо 20% или наоборот) и пропуску акциза.
• Поздняя сдача декларации: Даже если налог оплачен вовремя (через СПОТ), несдача декларации к 20-му числу влечет штраф 1000 руб. (минимум) по ст. 119 НК РФ.
• Расхождение с данными таможни/СПОТ: ФНС автоматически сверяет декларацию с данными ФТС и СПОТ. Расхождения вызывают запрос на разъяснение (ст. 88, 101 НК РФ).

и обязательной предварительной оплаты НДС для автовоза (с ) переложило на бизнес ответственность за расчет и оплату налога до физического пересечения границы. Одновременное обновление формы декларации (с ) требует от бухгалтеров и логистов внимательного изучения новых реквизитов (идентификаторы СПОТ, новые XML-схемы).

Своевременная регистрация в СПОТ, корректный расчет базы с учетом всех доставочных расходов и подача декларации в новый формат до 20-го числа следующего месяца — залог отсутствия претензий со стороны ФНС и бесперебойной логистики на границе с Казахстаном.

Данная статья носит информационный характер и основана на нормативных актах и открытой информации на (включая Приказы ФНС, письмо ФНС от № СД-36-3/5284, изменения в НК РФ). Для принятия решений по конкретным сделкам рекомендуется обратиться к актуальным версиям документов и проконсультироваться со специалистом по таможенному и налоговому праву.