Год 2014 стал периодом значительных изменений в налоговом законодательстве России. Вступление в силу второй части Налогового кодекса в новой редакции, переход на Единый налоговый платеж (ЕНП) для некоторых категорий, изменение ставок по НДФЛ для нерезидентов и реформа налогообложения индивидуальных предпринимателей — всё это требовало от налогоплательщиков внимательного изучения новых правил. В данной статье подробно разбираются основные налоги, ставки и сроки уплаты, актуальные для 2014 года.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

В 2014 году сохранялась классическая шкалированная система ставок НДФЛ, закрепленная в ст. 224 НК РФ. Ключевым изменением по сравнению с предыдущими годами стало повышение ставки для налоговых нерезидентов.

Ставки НДФЛ в 2014 году:

• 13% — для налоговых резидентов РФ (физических лиц, пребывающих в России не менее 183 календарных дней за 12 последовательных месяцев). Применялась к заработной плате, доходам от продажи имущества (в собственности более 3/5 лет), дивидендам (до 2015 г. — 9% для резидентов, см. ниже), процентам по вкладам (превышающим безналоговый лимит).
• 30% — новая ставка с для нерезидентов РФ (ранее 30% была только для отдельных доходов, общая ставка была 30% для нерезидентов, но в 2014 зафиксирована единая ставка 30% по ст. 224 НК РФ в ред. ФЗ от № 214-ФЗ, вступившем в силу с , однако в 2014 г. действовала ставка 30% для нерезидентов по общему правилу). Примечание: до 2015 года для нерезидентов ставка составляла 30%, с 2015 года для граждан ЕАЭС установлена 13%.
• 9%, для дивидендов, полученных резидентами РФ (до ). Для нерезидентов — 30%.
• 35% — для призов и выигрышей в рекламных акциях, сберегательных вкладах (проценты выше лимита), доходов от займов под 0% или низкий процент (материальная выгода);

Стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ):

В 2014 году суммы стандартных вычетов не индексировались и оставались на уровне 2012–2013 гг.:

• 3 000 руб. — для участников ВОВ, инвалидов войны, лиц, награжденных медалью «За оборону Ленинграда» и др. (п. 1 ст. 218).
• 500 руб. — для родителей-одиночек, вдовах/вдовцах неработающих пенсионеров, инвалидах I и II групп, чернобыльцах (п. 2 ст. 218).
• 3 000 руб. — на каждого первого и второго ребенка; 6 000 руб., на третьего и последующих детей; 12 000 руб. — на ребенка-инвалида (п. 4 ст. 218). Вычет удваивается для родителей-одиночек.

Имущественные вычеты (ст. 220 НК РФ):

• При покупке жилья: до 2 000 000 руб. расходов (макс. возврат 260 000 руб.).
• По процентам по ипотеке: до 3 000 000 руб. (макс. возврат 390 000 руб.).
• При продаже имущества в собственности менее 3 лет (5 лет для приобретенного после , но в 2014 г. порог был 3 года для всего имущества, кроме случаев ст. 217.1 НК РФ): вычет до 1 000 000 руб. (жилье) или 250 000 руб. (остальное имущество).

Сроки декларирования и уплаты за 2014 год:

1. Подача декларации 3-НДФЛ: до 30 апреля 2015 года.
2. Уплата налога: до 15 июля 2015 года.

Страховые взносы (Единый социальный налог — ЕСН отменен с 2011 г.)

В 2014 году плательщики взносов (работодатели, ИП, нотариусы, адвокаты) перечисляли страховые взносы в Пенсионный фонд (ПФР), Фонд социального страхования (ФСС) и Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС). С 2017 года они были объединены в Единый налоговый платеж, но в 2014 г. платежи шли раздельно по БКЦ.

Ставки страховых взносов за 2014 год (итого 30% для работодателей):

* Накопительная часть с 2014 года направлялась на финансирование страховой части (морозильник), но формально ставка сохранялась.

Максимальная база начисления взносов в ПФР (потолок) на 2014 год:

• 624 000 руб; в год (52 000 руб. в месяц). На сумму дохода сверх этого лимита взнос в ПФР (страховая часть) не начислялся (ставка 0%), но взносы в ФСС и ФОМС начислялись без ограничений (до 2017 г. у ФСС тоже был лимит, в 2014 г. он составлял 624 000 руб.).

Взносы за себя для индивидуальных предпринимателей (ФЗ-212, ст. 432):

ИП платили фиксированные взносы за себя за 2014 год до 31 декабря 2014 года (с 2015 г. срок сдвинут на 1-е число следующего года).

• ПФР: 17 328,00 руб. (база: 1 МРОТ * 12 мес * 26% = 5 554 * 12 * 26%).
• ФОМС: 3 184,92 руб. (база: 1 МРОТ * 12 мес * 5,1% = 5 554 * 12 * 5,1%).

Дополнительный взнос 1% в ПФР с дохода свыше 300 000 руб. в год (п. 3 ст. 432 НК РФ). Уплачивался до 1 апреля 2015 года по итогам года. База: доход ИП за 2014 г. минус 300 000 руб. (макс. доп. взнос — 129 600 руб.).

Налогообложение индивидуальных предпринимателей (ИП)

Общая система налогообложения (ОСНО):

• НДФЛ: 13% с чистого дохода (доходы минус документированные расходы). Авансовые платежи — по результатам 1 кв., полугодия, 9 мес. Конечный расчет — до 30 апреля след. года.
• НДС: 18% (0% для экспорта). Сдача декларации ежеквартально до 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
• Имущественный налог организаций: 2,2% (макс. ставка) с средней годовой стоимости основных средств (если на балансе есть недвижимость, внесенная в ЕГРН).

Упрощенная система налогообложения (УСН):

В 2014 году действовали две объекта налогообложения:

• «Доходы»: ставка 6%. Налог уменьшается на уплаченные страховые взносы (в пределах 50% для ИП с наемными работниками, 100% для ИП без наемных работников). Авансовые платежи — по кв., полугодию, 9 мес. Конечный — до 30 апреля 2015 г. (для ИП).
• «Доходы минус расходы»: ставка 15% (регионы могли снижать до 5%). Минимальный налог — 1% от доходов. Авансовые платежи и сроки те же.

Важно: С 2014 года (ФЗ от № 372-ФЗ) ИП на УСН «Доходы» получили право уменьшать налог на 100% взносов за себя (ПФР + ФОМС) и за сотрудников, уплаченных в отчетном периоде (ранее было 50% для всех).

Патентная система налогообложения (ПСН):

• Доступна в регионах, принявших закон о ПСН.
• Ставка: 6% от потенциально возможного годового дохода (задается региональным законом).
• Срок действия патента: от 1 до 12 месяцев.
• Оплата: если патент до 6 мес, 100% при получении; если свыше 6 мес — 1/3 при получении, 2/3 — за 1 месяц до окончания срока.
• Налог уменьшается на взносы за себя (ПФР + ФОМС) и за сотрудников (100%).

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН):

• Ставка: 6% с разницы доходов и расходов.
• Освобождает от НДФЛ (ИП), НДС, имущественного налога, земельного налога.

Налоги организаций (Юридические лица)

Налог на прибыль (НК РФ, гл. 25):

• Ставка: 20% (2%, федеральный бюджет, 18% — региональный). Регионы могли снижать свою долю до 13,5% (итого 15,5%) для отдельных категорий.
• Авансовые платежи: по результатам 1 кв., полугодия, 9 месяцев. Конечный расчет — до 28 марта 2015 г.

НДС (НК РФ, гл. 21):

• Ставки: 18% (основная), 10% (социально значимые товары), 0% (экспорт).
• Сдача декларации: ежеквартально до 25-го числа месяца, следующего за кварталом.

Имущественный налог организаций:

• Объект: недвижимость, учтенная как основные средства, внесенная в ЕГРН (кадастровая стоимость) + имущество, не внесенное в ЕГРН (балансовая/средняя годовая стоимость, ставка макс. 2,2%).
• Ставка по кадастровой стоимости: макс. 2% (для торговых центров, офисов, ТЦ) и 0,3%–1% для остального (зависит от регионального закона).
• Авансовые платежи: по кв., полугодию, 9 мес. (порядок устанавливается региональным законом).

Транспортный, земельный и имущественный налоги физических лиц

В 2014 году эти налоги были местными/региональными. Налоговые уведомления за 2013 год (оплачиваемые в 2014 г.) приходили до 1 ноября 2014 г., оплата, до 1 декабря 2014 г.

Транспортный налог (НК РФ, гл. 28):

• Ставки устанавливаются законами субъектов РФ (в руб. за 1 л.с.).
• Коэффициенты повышения для дорогых авто (свыше 3, 5, 10, 15 млн руб.) вводились регионами.

Земельный налог (НК РФ, гл. 31):

• Ставки: 0,3% (земли с/х назначения, личного подсобного хозяйства, дачного строительства, ИЖС) и 1,5% (остальные категории).
• База: кадастровая стоимость на 01.01 налогового периода.

Имущественный налог физлиц (НК РФ, гл. 32 — вводится поэтапно с 2015 г.)

В 2014 году налог на имущество физических лиц в новом виде (по кадастровой стоимости) еще не действовал. Платился налог на имущество физических лиц (старого образца) по инвентарной стоимости (ставки до 2,0% в зависимости от стоимости имущества). Переход на кадастровую оценку начался с 2015 года.

Ключевые законодательные изменения 2014 года, повлиявшие на платежи

1. ФЗ от № 214-ФЗ: Подготовка перехода на Единый налоговый платеж (ЕНП) и Единый налоговый счет (ЕНС) — вступил в силу в основном с , но требовал подготовки в 2014 г. Введены новые БКЦ.
2. ФЗ от № 372-ФЗ: Изменения по УСН (уменьшение налога на 100% взносов для ИП без сотрудников), патентной системе, введение вычета на обучение братьев/сестер.
3. ФЗ от № 223-ФЗ: Повышение ставки НДФЛ для нерезидентов до 30% (утвердило практику, действовавшую с 2011 г., но зафиксировало в Кодексе на будущее).
4. Крым и Севастополь: С момента присоединения (март 2014) начало применения российского налогового законодательства на новых территориях (с переходными периодами).
5. Электронные услуги (Google-налог): С вступил ФЗ-244, но в 2014 г. готовилась база для взимания НДС с иностранных компаний, оказывающих электронные услуги физлицам в РФ.

Календарь главных сроков налогоплательщика за 2014 год (сдача отчетности за 2013 г. и текущие платежи 2014 г.)

Налоговый период 2014 года характеризовался стабильностью основных ставок (НДФЛ 13%/30%, Прибыль 20%, НДС 18%, УСН 6%/15%), но при этом был насыщен подготовкой к масштабной реформе 2015 года: внедрением ЕНП/ЕНС, переходом на кадастровую оценку имущества физлиц и изменением правил уменьшения УСН на взносы. Налогоплательщикам требовалось строго следить за сроками сдачи деклараций (3-НДФЛ до 30.04, УСН до 30.04, Прибыль до 28.03) и уплаты взносов (ежемесячно до 15-го, фиксированные ИП до 31.12). Для точного расчета обязательств за 2014 год необходимо использовать версии Налогового кодекса и региональных законов, действовавшие именно в этот период.

Данная статья носит информационный характер и основана на тексте Налогового кодекса РФ и федеральных законах, действовавших в 2014 году. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется обращаться к актуальным нормативным актам или консультироваться с профессиональными налоговыми консультантами.