Что такое соглашение о разделе продукции
Соглашение о разделе продукции (СРП) — это договор между Российской Федерацией и инвестором (российским или иностранным), в соответствии с которым инвестор за свой счёт и на свой риск осуществляет поиск, разведку и добычу полезных ископаемых на определённом участке недр, а произведённая продукция делится между государством и инвестором на условиях, установленных соглашением․
Правовую основу таких отношений составляют:
- Федеральный закон от № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции»;
- глава 26․4 Налогового кодекса РФ (статьи 346․34–346․42), введённая в действие с 1 января 2004 года․
Суть специального налогового режима
Система налогообложения при выполнении СРП — это специальный налоговый режим, который заменяет уплату целого ряда налогов и сборов разделом произведённой продукции между государством и инвестором․ Иными словами, государство получает свою долю дохода не только в денежной форме (через налоги), но и в натуральной — в виде части добытого сырья․
Применять данный режим вправе только те налогоплательщики, которые заключили соглашение о разделе продукции и выполняют работы в его рамках․
Какие налоги уплачивает инвестор
Перечень налогов и сборов зависит от выбранной сторонами схемы раздела продукции․ При традиционной схеме раздела инвестор уплачивает:
- Налог на добавленную стоимость (НДС);
- Налог на прибыль организаций;
- Страховые взносы (ранее — единый социальный налог);
- Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ);
- Платежи за пользование природными ресурсами (регулярные и разовые платежи за недропользование);
- Налог на имущество организаций — в отдельных случаях, предусмотренных соглашением;
- Таможенные платежи и сборы, установленные законодательством․
Остальные налоги и сборы, предусмотренные общей системой налогообложения, заменяются разделом продукции․
Особенности исчисления отдельных налогов при СРП
Налог на прибыль
Налоговая база определяется как стоимость прибыльной продукции, принадлежащей инвестору, уменьшенная на сумму расходов, связанных с выполнением соглашения․ Ставка налога устанавливается на момент заключения соглашения и действует в течение всего срока его выполнения, это обеспечивает стабильность условий для инвестора․
НДПИ
Налог на добычу полезных ископаемых уплачивается с применением понижающего коэффициента к общеустановленной ставке, что компенсируется увеличением доли государства при разделе продукции․
НДС
При ввозе товаров, необходимых для выполнения работ по соглашению, предусмотрены особенности применения налоговых вычетов и освобождений, что снижает налоговую нагрузку на начальном (капиталоёмком) этапе проекта․
Схемы раздела продукции
Законодательство предусматривает две основные схемы:
- Традиционная схема, продукция делится на компенсационную часть (возмещает затраты инвестора, как правило, не более 75% продукции, а на континентальном шельфе, до 90%) и прибыльную часть, которая распределяется между государством и инвестором;
- Прямая схема — инвестор уплачивает практически все установленные налоги, а разделу подлежит меньшая часть продукции․
Преимущества и недостатки режима
Преимущества
- стабильность налоговых условий на весь срок действия соглашения;
- снижение налоговой нагрузки по сравнению с общим режимом;
- привлекательность для крупных иностранных инвестиций в капиталоёмкие проекты;
- гарантии возмещения затрат инвестора через компенсационную продукцию․
Недостатки
- сложность администрирования и контроля со стороны государства;
- длительные сроки окупаемости проектов;
- необходимость детальной проработки условий соглашения;
- ограниченный круг участков недр, которые могут разрабатываться на условиях СРП․
Специальный налоговый режим при выполнении соглашений о разделе продукции — важный инструмент привлечения инвестиций в добывающие отрасли экономики России․ Он обеспечивает баланс интересов государства и инвестора: государство получает долю добытой продукции и налоговые платежи, а инвестор — стабильные и предсказуемые условия ведения бизнеса на долгосрочную перспективу․ Наиболее известными примерами успешной реализации проектов на условиях СРП являются проекты «Сахалин-1» и «Сахалин-2»;