Организации, индивидуальные предприниматели и в ряде случаев обычные физические лица, которые выплачивают доходы другим физическим лицам, обязаны выполнять функции налогового агента и плательщика страховых взносов. В этой статье подробно разберём, какие налоги и взносы возникают при таких выплатах, как они исчисляются и в какие сроки уплачиваются.
Кто признаётся лицом, производящим выплаты физическим лицам
Согласно Налоговому кодексу РФ (подп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ), к плательщикам страховых взносов, производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, относятся:
- организации — юридические лица любой организационно-правовой формы;
- индивидуальные предприниматели;
- физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, — если они заключают договоры и производят выплаты другим физическим лицам (например, по договорам гражданско-правового характера).
НДФЛ: обязанности налогового агента Общие положения
При выплате дохода физическому лицу (оплата труда, вознаграждения по договорам ГПХ и т.д.) организация или ИП признаётся налоговым агентом по НДФЛ. Порядок исчисления, удержания и перечисления налога установлен статьёй 226 НК РФ.
Как указано в письме Минфина России от № 03-04-06/36248, организация — налоговый агент производит перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц с дохода, полученного налогоплательщиком в виде оплаты труда, в порядке, установленном статьёй 226 НК РФ.
Основные обязанности налогового агента - Исчислить НДФЛ с каждой выплаты по соответствующей ставке (13%, 15% с доходов свыше установленного порога и др.).
- Удержать налог непосредственно из выплачиваемого дохода.
- Перечислить налог в бюджет в установленные сроки.
- Отчитаться перед налоговым органом (расчёт 6-НДФЛ, справки о доходах).
Сроки перечисления НДФЛ
По общему правилу удержанный НДФЛ перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днём выплаты дохода. Если в течение месяца производятся выплаты физическим лицам во исполнение договоров гражданско-правового характера, перечисление удержанных сумм налога производится в день получения средств в банке на выплату дохода либо на следующий день после выплаты дохода, если оплата производится из выручки. Действующим законодательством также предусмотрены единые сроки уплаты НДФЛ в рамках единого налогового платежа (ЕНП).
Страховые взносы Нормативное регулирование
Порядок исчисления и уплаты страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, определён статьёй 431 главы 34 НК РФ.
Объект и база обложения
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию, в рамках:
- трудовых отношений;
- договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг;
- договоров авторского заказа и лицензионных договоров.
База для исчисления взносов определяется по правилам статьи 421 НК РФ — как сумма выплат и вознаграждений, начисленных в пользу физического лица за расчётный период, за исключением необлагаемых сумм (ст. 422 НК РФ).
Виды страховых взносов - на обязательное пенсионное страхование (ОПС);
- на обязательное медицинское страхование (ОМС);
- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ);
- на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (уплачиваются в СФР по отдельным тарифам).
Сроки уплаты
Страховые взносы уплачиваются ежемесячно — не позднее 28-го числа месяца, следующего за расчётным (в рамках ЕНП). Взносы на травматизм уплачиваются не позднее 15-го числа следующего месяца.
Особенности для индивидуальных предпринимателей
ИП, производящий выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, выступает в двух ролях:
- Как плательщик взносов за себя — в фиксированном размере по статье 430 НК РФ.
- Как работодатель/заказчик — исчисляет и уплачивает взносы с выплат физическим лицам по статьям 419, 420, 421 и 431 НК РФ, а также исполняет обязанности налогового агента по НДФЛ.
Выплаты между физическими лицами
Физическое лицо, не являющееся ИП, заключившее договор ГПХ на оказание услуг с другим физическим лицом (также не ИП) и производящее выплаты по такому договору, признаётся плательщиком страховых взносов. При этом по НДФЛ действуют особые правила: в ряде случаев исполнитель обязан самостоятельно задекларировать доход и уплатить налог (подача декларации 3-НДФЛ).
Отчётность - 6-НДФЛ — ежеквартально и за год;
- Расчёт по страховым взносам (РСВ) — ежеквартально;
- Персонифицированные сведения о физических лицах — ежемесячно;
- ЕФС-1, в Социальный фонд России (сведения о стаже, кадровые события, взносы на травматизм).
Ответственность
За неудержание или неперечисление НДФЛ налоговый агент может быть оштрафован на 20% от суммы налога (ст. 123 НК РФ), а также уплатить пени. За нарушения по страховым взносам предусмотрены штрафы по статье 122 НК РФ и пени за несвоевременную уплату.
Лица, производящие выплаты физическим лицам, несут существенную налоговую нагрузку и обязанности: удержание и перечисление НДФЛ, начисление и уплата страховых взносов, сдача регулярной отчётности. Соблюдение требований глав 23 и 34 НК РФ позволяет избежать штрафных санкций и споров с налоговыми органами. При возникновении сложных ситуаций рекомендуется обращаться к разъяснениям Минфина России и ФНС, а также к профессиональным консультантам.