Таможенный транзит — одна из наиболее востребованных таможенных процедур, позволяющая перемещать товары под таможенным контролем от таможенного органа в месте прибытия до таможенного органа в месте убытия (или до места назначения) без уплаты таможенных пошлин и налогов․ Однако такая льгота сопровождается обязательным условием — предоставлением обеспечения уплаты таможенных платежей․ В настоящей статье подробно рассматриваются цели, способы и порядок предоставления такого обеспечения, а также актуальные изменения законодательства Евразийского экономического союза (ЕАЭС)․
Понятие и цели обеспечения уплаты таможенных пошлин и налогов
Обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов — это гарантия того, что государство получит причитающиеся ему платежи даже в случае нарушения перевозчиком или декларантом условий таможенной процедуры․ При таможенном транзите товары перемещаются по территории союза без фактической уплаты платежей, поэтому обеспечение выступает своеобразной «страховкой» на случай, если товар не будет доставлен в таможенный орган назначения, будет утрачен или размещен под иную таможенную процедуру с нарушением установленных требований․
Основные цели механизма обеспечения:
- гарантирование поступления таможенных платежей в бюджет;
- стимулирование участников ВЭД к добросовестному соблюдению таможенных правил;
- снижение рисков контрабанды и недобросовестной конкуренции;
- обеспечение прослеживаемости товаров на всем пути следования․
Нормативно-правовая база
Порядок предоставления обеспечения при таможенном транзите регулируется прежде всего Таможенным кодексом ЕАЭС (ТК ЕАЭС), в частности главой 5 «Обеспечение исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов» и главой 21 «Таможенная процедура таможенного транзита»․ На национальном уровне в Российской Федерации применяются положения Федерального закона от № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации», а также решения Евразийской экономической комиссии (ЕЭК)․
Следует отметить, что Евразийская экономическая комиссия направила в правительство России пакет поправок в Таможенный кодекс ЕАЭС, направленных на усовершенствование механизмов обеспечения уплаты таможенных пошлин и налогов․ Эти изменения призваны повысить эффективность таможенного администрирования и сделать процедуры более удобными для добросовестных участников внешнеэкономической деятельности․
Когда требуется обеспечение при таможенном транзите
Согласно статье 142 ТК ЕАЭС, при помещении товаров под таможенную процедуру таможенного транзита обеспечение исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов предоставляется в отношении:
- иностранных товаров, перемещаемых по таможенной территории ЕАЭС;
- товаров ЕАЭС, перемещаемых от места прибытия до места убытия в отдельных случаях, установленных кодексом․
Размер обеспечения определяется исходя из сумм таможенных пошлин и налогов, которые подлежали бы уплате при выпуске товаров для внутреннего потребления, без учета процентов и пеней․
Случаи освобождения от обеспечения
Обеспечение не предоставляется, в частности, в следующих случаях:
- если сумма подлежащих уплате таможенных пошлин и налогов не превышает установленный порог (эквивалент 500 евро);
- при перемещении товаров железнодорожным транспортом в соответствии с международными договорами;
- при транзите товаров, перемещаемых таможенным перевозчиком, включенным в реестр, при соблюдении установленных условий;
- при перемещении товаров уполномоченными экономическими операторами (УЭО) в рамках предоставленных им специальных упрощений;
- в иных случаях, предусмотренных ТК ЕАЭС и решениями ЕЭК․
Способы обеспечения уплаты таможенных платежей
Таможенный кодекс ЕАЭС (статья 81) предусматривает несколько способов обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин и налогов․ Плательщик вправе самостоятельно выбрать наиболее удобный для него способ․
Денежные средства (денежный залог)
Наиболее простой способ — внесение денежных средств на счет таможенного органа․ Денежный залог может вноситься в валюте Российской Федерации или в иностранной валюте․ Недостатком способа является отвлечение оборотных средств компании на весь период действия обеспечения․
Банковская гарантия
Банковская гарантия выдается банком, включенным в реестр банков и иных кредитных организаций, ведение которого осуществляет ФТС России․ Гарантия должна быть безотзывной и покрывать сумму обеспечиваемых платежей․ Это один из самых популярных способов у регулярных участников ВЭД, поскольку он не требует замораживания крупных сумм, а стоимость услуги банка обычно составляет небольшой процент от суммы гарантии․
Поручительство
Поручителем может выступать юридическое лицо, включенное в реестр поручителей, ведение которого осуществляет таможенный орган․ Договор поручительства заключается между поручителем и таможенным органом․ Как правило, поручителями выступают таможенные представители (брокеры) или крупные логистические операторы․
Залог имущества
В качестве обеспечения может использоваться залог товаров или иного имущества․ Данный способ применяется реже из-за сложности оценки имущества и оформления залоговых отношений․
Генеральное (общее) обеспечение
Для компаний, регулярно осуществляющих таможенные операции, предусмотрена возможность предоставления генерального обеспечения, которое действует в отношении нескольких таможенных операций в течение определенного периода (как правило, не менее одного года)․ Это существенно упрощает документооборот и ускоряет выпуск товаров․
Условия применения генерального обеспечения:
- отсутствие у заявителя задолженности по таможенным платежам;
- соблюдение требований к размеру обеспечения, определяемому исходя из объемов планируемых операций;
- поддержание достаточности обеспечения в течение всего срока его действия․
Возврат обеспечения
После завершения таможенной процедуры транзита — то есть после доставки товаров в таможенный орган назначения и подтверждения этого факта — обеспечение подлежит возврату (освобождению)․ Денежный залог возвращается на счет плательщика, банковская гарантия и поручительство прекращают свое действие․
Если же обязанность по уплате таможенных платежей возникла (например, товар не доставлен в место назначения), таможенный орган взыскивает причитающиеся суммы за счет предоставленного обеспечения: списывает денежный залог, предъявляет требование по банковской гарантии или к поручителю․
Перспективы развития механизма обеспечения
Подготовленный Евразийской экономической комиссией пакет поправок в ТК ЕАЭС направлен на совершенствование механизмов обеспечения уплаты таможенных пошлин и налогов․ Основные векторы развития включают:
- расширение применения электронных банковских гарантий и цифрового документооборота;
- дифференциацию подходов к обеспечению в зависимости от уровня риска и добросовестности участника ВЭД;
- развитие института уполномоченных экономических операторов, для которых предусмотрены дополнительные упрощения;
- гармонизацию правил обеспечения на всей территории ЕАЭС для беспрепятственного перемещения товаров между государствами-членами․
Практические рекомендации участникам ВЭД
- Выбирайте оптимальный способ обеспечения․ При разовых перевозках проще использовать денежный залог, при регулярных — банковскую гарантию или генеральное обеспечение․
- Рассмотрите возможность получения статуса УЭО или регистрации в качестве таможенного перевозчика — это открывает доступ к существенным упрощениям․
- Контролируйте сроки доставки товаров в таможенный орган назначения, чтобы избежать взыскания обеспечения и административной ответственности․
- Следите за изменениями законодательства — поправки в ТК ЕАЭС могут открыть новые возможности для оптимизации расходов на обеспечение․
- Ведите учет предоставленных обеспечений и своевременно инициируйте возврат денежных залогов после завершения процедуры транзита․
Обеспечение уплаты таможенных пошлин и налогов при таможенном транзите — ключевой элемент системы таможенного регулирования, обеспечивающий баланс между интересами государства в части фискальных поступлений и интересами бизнеса в ускорении товаропотоков․ Грамотный выбор способа обеспечения, использование генерального обеспечения и специальных упрощений позволяют участникам ВЭД минимизировать издержки и повысить предсказуемость логистических процессов․ Ожидаемые поправки в Таможенный кодекс ЕАЭС должны сделать этот механизм еще более гибким и технологичным․