В бухгалтерском учете и кадровом делопроизводстве термин «основные начисления» (часто используемый как синоним «основной заработной платы» или «основных начислений по оплате труда») обозначает совокупность выплат, которые производятся работнику за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором, штатным расписанием и действующим законодательством.

Понятие закреплено в Приказе Росстата от № 851 (ранее — Приказ Росстата № 722), который утверждает методику статистических наблюдений по оплате труда. Именно этот документ является базовым для формирования отчетности по форме П-4 (Сведения о численности и заработной плате работников) и расчета средней заработной платы.

Что входит в состав основных начислений

Согласно методике Росстата, к основным начислениям относятся все виды вознаграждения, выплачиваемые работникам за отработанное время и произведенную продукцию (выполненную работу, услугу), а также выплаты за неотработанное время, если они предусмотрены системой оплаты труда.

Основные группы начислений:

• Тарифные заработные платы (оклады, тарифные ставки): фиксированная часть оплаты труда за выполнение нормы работы (нормы выработки) за отработанное время.
• Сдельная заработная плата: оплата за произведенную продукцию, выполненную работу или услугу по установленным сдельным расценкам.
• Премиальные и стимулирующие выплаты (регулярные): ежемесячные, квартальные, годовые премии, бонусы, выплачиваемые системно в соответствии с локальными нормативными актами (Положением о премировании, коллективным договором), за выполнение производственных задач, качество труда, инновации и т.д.
• Доплаты и надбавки компенсационного и стимулирующего характера (регулярные):
  • за вредные и (или) опасные условия труда;
  • за работу в ночное время;
  • за сверхурочную работу (оплачиваемую по повышенным тарифным ставкам);
  • за работу в выходные и нерабочие праздничные дни (если это не оплачивается в двойном размере как отгул);
  • за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, увеличение объема работы;
  • за интенсивность труда;
  • за классность, звание, ученую степень, владение иностранным языком и т.д;
• Выплаты за неотработанное время (внутреннеплановые):
  • оплата ежегодных основных и дополнительных отпусков;
  • оплата учебных отпусков;
  • оплата простоев не по вине работника;
  • оплата времени, затраченного на прохождение медосмотров, обучение, переквалификацию по инициативе работодателя;
  • средний заработок, сохраняемый при переводе на другую работу по медицинским показаниям, при донорстве крови и т.д.
• Выплаты пищевой, товарной натурой (по оценке затрат на их приобретение/изготовление): если это предусмотрено коллективным договором или трудовым договором и не превышает 20% от заработной платы (с учетом ограничений ТК РФ).

Что НЕ входит в основные начисления

Важно четко разграничивать основные начисления и прочие выплаты (в статистике — «прочие выплаты работникам»), которые исключаются из расчета основного фонда оплаты труда (ФОТ) для целей Росстата:

1. Разовые премиалы и выплаты: годовые премиалы (если выплачиваются раз в год и не являются частью ежемесячного фонда), юбилейные награды, выплаты по итогам года (13-я зарплата), если они не закреплены в системе оплаты труда как регулярные.
2. Материальная помощь и социальные выплаты: помощь при рождении ребенка, смерти родственников, болезни, на санаторно-курортное лечение, на оплату детских садов и т.д.
3. Командировочные расходы: суточные, проезд, жилье (за исключением части, превышающей нормы НК РФ, которая облагается НДФЛ и входит в доходы, но не в ФОТ).
4. Выплаты по программам участия в капитале (акции, опционы): доходы от реализации акций, полученных по программе мотивации.
5. Выплаты, не связанные с трудовой функцией: подарки к праздникам, оплата питания в столовой (если это социальное обеспечение, а не натуральная зарплата), стоимость спецовдежды, СИЗ.
6. Страховые выплаты: выплаты по ДМС, НС, страхование жизни.
7. Компенсации за имущественный ущерб: возмещение стоимости утраченного имущества.

Значение понятия для бухгалтерии и кадровика

Для расчета средней заработной платы (ст. 139 ТК РФ, Постановление Правительства РФ № 922)

В расчет среднего заработка для оплаты отпусков, командировок, простоев и т.д. включаются все начисления по оплате труда, в т.ч. основные начисления и регулярные премиалы. Разовые выплаты (материальная помощь, годовые бонусы несистемного характера) в расчет среднего заработка не включаются.

Для расчета страховых взносов

Объектом налогообложения страховыми взносами является объект налогообложения по НДФЛ (ст. 422 НК РФ). Почти все основные начисления подлежат взносам. Исключения: выплаты за неотработанное время за счет средств Социального фонда (больничные, декретные — оплачиваются ФСС/СФР, взносы не начисляются), а также выплаты, не облагаемые НДФЛ (например, суточные в пределах норм).

Для налогового учета (НДФЛ)

Все основные начисления в денежной и натуральной форме формируют налоговую базу по НДФЛ (ст. 210, 211, 212 НК РФ). Налоговый агент удерживает налог при фактической выплате дохода.

Для статистической отчетности (Форма П-4)

Фонд оплаты труда (ФОТ) в отчете П-4 формируется именно из основных начислений и прочих выплат (разовых премий, материальной помощи в пределах 4000 руб. в год и т.д.). Графа «Основные начисления» заполняется строго по перечню Приказа Росстата № 851.

Пример структуры начислений в зарплатной ведомости

Типичные ошибки при классификации

• Включение разовых премий в основные начисления в отчете П-4. Это завышает фонд оплаты труда и среднюю заработную плату по организации. Разовые премии выводятся в строку «Прочие выплаты».
• Исключение регулярных надбавок из основных начислений. Если надбавка за вредность, классность или интенсивность закреплена в локальном акте и выплачивается ежемесячно, она обязательно входит в основные начисления.
• Неправильный учет оплаты простоев. Простой по вине работодателя оплачивается в размере 2/3 тарифной ставки (оклада) — это основные начисления. Простой по вине работника не оплачивается. Простой по обстоятельствам, не зависящим от сторон — 2/3 тарифной ставки (основные начисления).
• Путаница с натуральными выплатами. Товары (продукция организации) выдаются как заработная плата — оцениваются по стоимости производства (без НДС) и входят в основные начисления (в пределах 20% от зарплаты). Выдача подарков/продуктов питания как социальной поддержки, это прочие выплаты (материальная помощь).

Под основными начислениями понимаются регулярные, системные выплаты работнику за выполнение трудовой функции (за отработанное время, объем работы, а также за определенные виды неотработанного времени), закрепленные в системе оплаты труда организации.

Грамотное разделение начислений на «основные» и «прочие» критически важно для:

• правильного заполнения статистической отчетности (П-4);
• корректного расчета средней заработной платы (отпускные, больничные, командировочные);
• точного исчисления страховых взносов и НДФЛ;
• формирования достоверной отчетности для принятия управленческих решений (бюджетирование ФОТ, KPI).

Кадровики и бухгалтеры должны ориентироваться на Приказ Росстата № 851 (для статистики), Постановление № 922 (для среднего заработка) и Налоговый кодекс РФ (для налогов и взносов), так как перечни доходов в этих документах имеют существенные различия.