Вопросы начисления, уплаты и учета пени, штрафов и иных финансовых санкций являются одними из наиболее актуальных в практике налогоплательщиков и бухгалтеров. Данные платежи имеют различную правовую природу, порядок перечисления в бюджетную систему и последствия для налоговой базы. В статье подробно разбирается нормативная база, классификация санкций, особенности их отражения в учете на 2024–2026 годы с учетом изменений в Налоговом кодексе РФ (НК РФ) и Бюджетном кодексе РФ (БК РФ).

Нормативная правовая база

Основным регулятором отношений, возникающих в связи с применением мер ответственности за нарушение налогового и таможенного законодательства, а также договорных обязательств, выступают:

• Налоговый кодекс РФ (НК РФ): Часть первая (общие положения, пени, ст. 75, штрафы — ст. 112–114, порядок уплаты через ЕНС — ст. 45, 78) и Часть вторая (специальные налоговые режимы, налог на прибыль, НДС, страховые взносы).
• Бюджетный кодекс РФ (БК РФ): Статья 46 «Доходы бюджетов от штрафов, неустоек, пеней, процентов и платежей, поступающих от реализации конфискованного имущества, компенсации ущерба, возмещения вреда окружающей среде».
• Федеральный закон от № 263-ФЗ «О внесении изменений в НК РФ и отдельные законодательные акты РФ в части совершенствования механизма администрирования налогов» (введение Единого налогового счета — ЕНС).
• Постановления Правительства РФ и приказы Минфина РФ (в т.ч. Приказ Минфина от № 257н о бюджетной классификации — КБК).

Классификация и правовая природа санкций

Пеня (Статья 75 НК РФ)

Пеня — это вид денежной санкции, применяемой за несвоевременное исполнение обязанности по уплате налога, сбора, страхового взноса. Ключевые признаки:

• Начисляется за каждый календарный день просрочки (включая день уплаты).
• Размер не является фиксированным: зависит от суммы долга, срока просрочки и ключевой ставки ЦБ РФ (период до 2015 г. — рефинансирования, далее — ключевая ставка).
• Не является штрафной санкцией (п. 2 ст. 114 НК РФ) из-за отсутствия постоянного размера денежного наказания.
• Начисляется налогоплательщиком самостоятельно (п. 1 ст. 75 НК РФ), однако налоговый орган имеет право произвести начисление самостоятельно при выявлении задолженности (п. 3 ст. 75 НК РФ).

Штрафы (Статьи 112–114, 116–119 НК РФ)

Штраф, это санкция фиксированного (или пропорционального) размера за совершение налогового правонарушения (неуплату, частичную уплату, ошибки в декларациях, нарушение правил кассовой дисциплины и т.д.).

• Назначаются исключительно по решению налогового органа (после проведения проверки).
• Имеют предельные размеры, установленные кодексом (например, 20%, 40%, 100% от суммы налога).
• Являются штрафными санкциями в строгом смысле (ст. 114 НК РФ).

Иные санкции и неустойки по договорам

Отдельной категорией являются неустойки (штрафы, пени) за нарушение гражданско-правовых договорных обязательств (ст. 330 ГК РФ). Они перечисляются в бюджет только в случаях, когда кредитором является государство (государственные контракты, аренда гос. имущества) или в рамках банкротства/исполнительного производства. С налоговой точки зрения их режим отличается от налоговых санкций (см. раздел 4).

Бюджетная классификация и порядок перечисления (КБК, ЕНС)

Согласно ст. 46 БК РФ, суммы штрафов, неустоек, пеней, процентов подлежат зачислению в бюджет бюджетной системы РФ, получателем средств которого является орган, вынесший решение о наложении штрафа, — в нормативе 100%.

Коды бюджетной классификации (КБК)

Для каждого вида платежа устанавливается свой КБК (Приказ Минфина № 257н). Структура КБК для санкций обычно выглядит так:

• Администратор доходов: 182 (ФНС), 183 (ФТС), 392 (СФР — за взносы).
• Вид дохода: 1 03 (штрафы), 1 04 (пени), 1 05 (иные санкции).
• Уровень бюджета: 01 (федеральный), 02 (региональный), 03 (местный).

Пример: Пеня по НДС в федеральный бюджет — КБК 182 1 04 01000 01 1000 110.

Механизм Единого налогового счета (ЕНС) / Единого налогового платежа (ЕНП)

С 2023 года (ст. 45, 78 НК РФ в ред. от ) уплата пени, штрафов и самих налогов производится путем пополнения Единого налогового счета (ЕНС).

• Налогоплательщик перечисляет единый платеж (ЕНП) на свой ЕНС.
• Налоговый орган самостоятельно распределяет средства по обязательствам в порядке приоритета (ст. 78 НК РФ): сначала налог/сбор/взнос, затем пени, затем штрафы, проценты.
• Отдельные платежные поручения с разными КБК на пени/штрафы не требуются (кроме случаев уплаты за счет средств третьих лиц или погашения задолженности по решению суда/исполнительному производству).

Налоговый учет: влияние на налоговые базы

Налог на прибыль (Статья 270 НК РФ)

Согласно п. 7 ст. 270 НК РФ, в состав неучтенных расходов (т.е. расходов, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль) включаются:

• Суммы штрафов, пеней и иных санкций за нарушение законодательства РФ (налогового, таможенного, бюджетного, валютного и др.).
• Суммы неустоек (штрафов, пеней) по гражданско-правовым договорам, если они не связаны с оплатой реализованных товаров, работ, услуг.

Важный нюанс (судебная практика, письма ФНС): Если неустойка по договору по сути является элементом ценообразования (например, за превышение объемов закупки, за отсрочку платежа, заданной договором), она может включаться в доходы продавца (НДС, налог на прибыль) и расходы покупателя. Однако пени и штрафы, наложенные государством (налоговые, таможенные, административные), никогда не являются расходами по налогу на прибыль.

НДС (Статья 162 НК РФ)

• Полученные неустойки/штрафы/пени по договорам: Если они не связаны с оплатой реализованных ТРУ (товаров, работ, услуг) — не облагаются НДС (не входят в налоговую базу по ст. 162 НК РФ).
• Если неустойка фактически является доплатой за ТРУ (например, пени за отсрочку платежа за товар) — включаются в базу НДС как суммы, связанные с оплатой.
• Уплаченные налоговые пени/штрафы: Не дают права на вычет НДС (не связаны с реализацией, облагаемой НДС).

Страховые взносы

Пени по страховым взносам не включаются в расходы по налогу на прибыль (п. 7 ст. 270 НК РФ). Сами взносы, уплаченные с просрочкой, признаются расходами в момент фактической уплаты (включая пени? — нет, пени отдельно не признаются).

Бухгалтерский учет (ПБУ 10/99, ФСБУ 27/2021, План счетов)

Отражение пени, штрафов и санкций в бухгалтерии зависит от основания их возникновения.

Налоговые пени и штрафы (НК РФ)

Счет 303.05 «Расчеты по прочим платежам в бюджет» используется для отражения пополнения ЕНС и последующего распределения средств налоговым органом.

Договорные неустойки, пени, штрафы (ГК РФ)

• Начисленные контрагенту (наши доходы): Дт 62 / 76, Кт 91.1 (Прочие доходы). НДС исчисляется только если неустойка связана с оплатой ТРУ (см. п. 4.2).
• Начисленные нами контрагенту (наши расходы): Дт 91.2, Кт 62 / 76. В налоговый учет по налогу на прибыль не принимаются (п. 7 ст. 270 НК РФ) — образуется ПР (постоянная разница).

Административные штрафы (КоАП РФ)

Например, за нарушение ККТ, трудового законодательства, экологических норм.

• Дт 91.2 — Кт 68 (подсчет «Штрафы КоАП») или 76 (если платеж идет не в ФНС).
• Не относятся на расходы по налогу на прибыль (п. 7 ст. 270 НК РФ).

Особенности 2024–2026 годов: актуальные изменения

1. Единый налоговый счет (ЕНС) — основной канал. Полный переход на ЕНП для всех налогов, взносов, пеней и штрафов. Уведомления о начисленных суммах (в т.ч. пени) подаются в установленные сроки для корректного распределения ФНС.
2. Индексация штрафов. Размеры базовых штрафов (например, за несвоевременную сдачу деклараций — ст. 119 НК РФ) ежегодно индексируются коэффициентом инфляции (Постановления Правительства РФ).
3. Пени по ключевой ставке ЦБ. Ставка пени ежедневно привязана к ключевой ставке ЦБ РФ (ст. 75 НК РФ). При изменении ставки ЦБ пересчитывается и пеня за последующие дни просрочки.
4. Контролируемые операции (Ст. 105.14 НК РФ). Штрафы за несвоевременное представление отчетности по контролируемым операциям имеют специальные размеры и порядок начисления.
5. Цифровизация проверок. Начисление пени за выявленные при камеральной проверке арреары происходит автоматически в АС «Налог-3/4», уведомление присылается в ЛК налогоплательщика.

Практические рекомендации и риски

• Своевременное пополнение ЕНС. Чтобы избежать набегания пени, пополняйте ЕНС заранее (не позднее рабочего дня до дедлайна). Средства на ЕНС считаются уплаченными в день поступления в казну.
• Проверка ЕНС. Регулярно сверяйте сальдо ЕНС в ЛК ФНС. Ошибки в КБК при ручной оплате (исполнительные листы) ведут к «зависанию» денег на счете 303.05 и набеганию пени по налогам.
• Документирование. Основанием для проводки Дт 91.2 / Кт 68 по пени служит расчет пени (внутренний документ или уведомление ФНС). По штрафу — решение налогового органа (или суда), вступившее в силу.
• НДФЛ по пени/штрафам за работников. Если организация уплачивает пени/штрафы за счет своих средств по обязательствам работника (например, алименты, штрафы ГИБДД по доверенности авто) — это доход работника в виде материальной выгоды (облагается НДФЛ). Если по налогам организации, НДФЛ не исчисляется.

Резюме

Пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет, представляют собой обязательные платежи, регулируемые НК РФ и БК РФ. Ключевые моменты для специалиста:

1. Правовая природа: Пеня, за просрочку платежа (начисляется самому/ФНС), Штраф — за правонарушение (назначается ФНС/судом);
2. Бюджетная система: Зачисляются в соответствующий бюджет на 100% (ст. 46 БК РФ) по строгим КБК.
3. Порядок уплаты: С 2023 г., преимущественно через ЕНС/ЕНП (ст. 45, 78 НК РФ).
4. Налог на прибыль: Не признаются расходами (п. 7 ст. 270 НК РФ) — образуют постоянные налоговые разницы (ПР).
5. НДС: Полученные договорные неустойки облагаются НДС только если связаны с оплатой ТРУ. Уплаченные налоговые санкции, вычету не подлежат.
6. Бухучет: Списываются на Дт 91.2 / Кт 68 (69, 76). Уплата — через счет 303.05 (ЕНС) или Дт 68 / Кт 51.

Грамотное администрирование ЕНС, своевременное самоначисление пени и понимание налоговых последствий (непринятие к расходам) позволяют избежать накопления задолженностей, дополнительных начислений пени и претензий со стороны налоговых органов при проведении проверок.

Статья подготовлена на основании НК РФ, БК РФ, Приказа Минфина № 257н, судебной практики и разъяснений ФНС России актуальных на 2026 год. Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений в конкретных ситуациях рекомендуется обращаться к актуальным нормативным актам и консультироваться с профессиональными юристами/бухгалтерами.