Государственные (муниципальные) учреждения — казенные, бюджетные и автономные — занимают особое положение в системе налоговых отношений. С одной стороны, они финансируются из бюджета, с другой — являются полноценными налогоплательщиками и налоговыми агентами. Действующая система налогообложения не предусматривает специального подхода к порядку налогообложения их деятельности, однако в налоговом законодательстве закреплен ряд особенностей при исчислении и уплате налогов и сборов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации.
Правовой статус учреждений как налогоплательщиков
Уплата налога — это четко установленная Конституцией РФ обязанность каждого, в т.ч. юридических лиц независимо от формы собственности. Государственные учреждения не освобождаются от налоговых обязательств лишь по факту бюджетного финансирования. Налоговое обязательство возникает между учреждением и государством в лице компетентных органов и включает обязанность по уплате не только самого налога, но и пеней в случае просрочки.
Важно различать налоги и сборы:
- Налоги — безусловные платежи, уплата которых является императивной конституционной обязанностью;
- Сборы — обязательные взносы, уплачиваемые в обмен на совершение государственными органами юридически значимых действий (например, государственная пошлина); они характеризуются определенной добровольностью, поскольку возникают только при обращении за соответствующей услугой.
Основные налоги, уплачиваемые учреждениями
Налог на прибыль организаций
Бюджетные и автономные учреждения, осуществляющие приносящую доход деятельность, обязаны исчислять и уплачивать налог на прибыль. Ключевые особенности:
- сумма превышения доходов над расходами от приносящей доход деятельности до исчисления налога не может быть направлена на покрытие расходов, предусмотренных за счет средств целевого финансирования, выделенных на выполнение государственного (муниципального) задания;
- требуется раздельный учет доходов и расходов по целевому финансированию и по коммерческой деятельности;
- годовой платеж производится не позднее 28 марта года, следующего за отчетным (п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 НК РФ);
- у бюджетных учреждений существуют особенности в части авансовых платежей.
НДФЛ — учреждение как налоговый агент
Государственные учреждения выступают налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц: они исчисляют, удерживают и перечисляют в бюджет НДФЛ с заработной платы и иных выплат работникам. Для этого определяется облагаемый доход у источника выплаты, применяются установленные налоговые и отчетные периоды.
Государственная пошлина
Казенные учреждения уплачивают государственную пошлину при совершении юридически значимых действий, если на них не распространяются налоговые льготы, установленные отдельными нормами главы 25.3 НК РФ. Например, существуют нюансы уплаты госпошлины за внесение изменений в учредительные документы.
Имущественные и иные налоги
В зависимости от вида учреждения и наличия объектов налогообложения могут уплачиваться:
- налог на имущество организаций (для казенных учреждений предусмотрены льготы по имуществу, используемому для выполнения государственных функций);
- транспортный и земельный налоги;
- страховые взносы с выплат работникам.
Особенности налогового учета
Ведение налогового учета бюджетными и автономными учреждениями имеет специфику:
- Разделение потоков финансирования. Средства субсидий на выполнение государственного задания не признаются объектом налогообложения по налогу на прибыль при условии ведения раздельного учета.
- Документальное подтверждение. Все доходы и расходы от приносящей доход деятельности должны быть подтверждены первичными документами;
- Ответственность. Нарушение порядка раздельного учета может привести к включению целевых средств в налогооблагаемую базу.
Таким образом, государственные учреждения участвуют в налоговых правоотношениях на общих основаниях, но с учетом ряда особенностей: раздельного учета целевого и коммерческого финансирования, специальных сроков уплаты, льгот по отдельным налогам и особого порядка уплаты государственной пошлины. Грамотная организация налогового учета позволяет учреждениям исполнять налоговые обязательства своевременно и избегать санкций со стороны контролирующих органов.